应付融资租赁款的会计处理

　　具体账务处理要区分：如果在租赁开始日，承租人租入资产的原账面价值大于承租人资产总额的30%（不包括30%）的，承租人应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按二者之间的差额，借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

　　承租人按合同规定支付各期的应付融资租赁款时，借记“长期应付款——应付融资租赁费”科目，贷记“银行存款”科目。对承租期间及以后应计提的折旧，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁期满，按合同要求支付租赁结束的购买价时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，同时，对所有权已转归承租人的设备，应进行转账，借记“固定资产——生产经营用固定资产”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。

　　例1：2002年12月1日甲公司与乙公司签订一份租赁合同。租赁合同规定：租赁的标的物为一条A产品生产线；租赁开始日为2003年1月1日；租赁期为从租赁开始日起36个月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A产品生产线的保险费、维护费等费用都由承租人甲公司负担，估计每年约20000元；A产品生产线在2003年1月1日的账面价值为1400000元；租赁合同规定的半年利率为7%；A产品生产线的估计使用年限为16年，已使用6年，估计期满时无残值；租赁期结束时，甲公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为160000元。假设租入生产线的账面价值占甲公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。

　　分析：本例中存在优惠购买选择权。优惠购买价200元，远远低于行使选择权日租赁资产公允价值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租赁开始日，就可以合理地判断甲公司将会行使这项选择权；此外，最低租赁付款额的现值为1430233.20元，占租赁资产原账面价值的比例为102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以认定这项租赁为融资租赁。

　　最低租赁付款额为：300000×3+200=1800200（元）

　　最低租赁付款额的现值为：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）

　　（查年金现值表或复利现值表：N为6，I为7%）

　　未确认融资费用为：1800200–1400000=400200（元）

　　承租人甲公司应作如下会计分录：

　　1、2003年1月1日租入A产品生产线时：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 1400000

　　　　未确认融资费用 400200

　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1800200

　　2、2003年6月30日支付第一期融资租赁款时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 300000

　　　贷：银行存款 300000

　　3、2003年12月31日支付第二期融资租赁款时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 300000

　　　贷：银行存款 300000

　　4、2003年年末，按直线法分摊三分之一的未确认融资费用时：

　　借：财务费用 133400

　　　贷：未确认融资费用 133400（400200÷3）

　　（2004年和2005年同期作与2、3、4相同的会计分录）

　　5、从2003年起，按估计的尚可使用年限10年平均计提折旧时：

　　借：制造费用 140000

　　　贷：累计折旧 140000（1400000÷10）

　　6、租赁期满，2006年1月1日支付租赁结束时的购买价200元时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 200

　　　贷：银行存款 200

　　7、该生产线所有权转归本公司时：

　　借：固定资产——生产经营用固定资产 1400000

　　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1400000

　　如果在租赁开始日，承租人租入资产的原账面价值小于或等于承租人资产总额的30%，那么，在租赁开始日，承租人应按租赁资产的最低租赁付款额，借记“固定资产——融资租赁固定资产”科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。

　　如果承租人融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，那么，承租人应先通过“在建工程”科目核算，在安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。

　　例2：丙公司以租赁方式租入全新的设备一台，根据协议确定的租赁价款为800000元，按协议规定，该设备价款分5年于每年年初初支付，其折旧年限为8年，预计净残值为5000元。签订合同后在十天内丙公司向出租方支付租赁保证金170000元及手续费16000元。租赁期满时需支付该设备转让费10000元（估计该日租赁设备的公允价值为280000元），同时取得该设备的所有权。该租赁设备的价值仅占丙公司总资产的3%.丙公司另以存款支付运杂费、保险费等25000元，发生安装调试费15000元。公司采用平均年限法计提折旧。

　　分析：本例中存在优惠购买选择权。优惠购买价10000元，远远低于行使选择权日租赁设备公允价值280000元。所以，租赁开始日就可以合理地判断丙公司将会行使这项选择权。基于以上分析，可以认定这项租赁为融资租赁。丙公司的账务处理如下：

　　1、签订合同后第十天，开出转账支票支付租赁保证金及手续费（在10个月内摊销）：

　　借：其他应收款——租赁保证金 170000

　　　　待摊费用——租赁手续费 14400

　　　　财务费用——手续费 1600

　　　贷：银行存款 186000

　　2、租入需安装设备时：

　　借：在建工程——×设备安装工程 810000

　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 810000

　　3、支付运杂费、保险费时：

　　借：在建工程——×设备安装工程 25000

　　　贷：银行存款 25000

　　4、以存款支付安装调试费时：

　　借：在建工程——×设备安装工程 15000

　　　贷：银行存款 15000

　　5、租赁设备达到可使用状态时：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 850000

　　　贷：在建工程——×设备安装工程 850000

　　6、租赁期间于第一年年初支付融资租赁款时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 160000（800000÷5）

　　　贷：银行存款 160000

　　（第二、三、四年年初作以上同样分录）

　　7、在折旧年限内每年应计提折旧=（850000–5000）÷8=105625（元）

　　借：制造费用 105625

　　　贷：累计折旧 105625

　　8、第五年年初，以原支付租赁保证金抵最后一期租金时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 160000

　　　贷：其他应收款——租赁保证金 160000

　　9、租赁期满以原支付租赁保证金抵设备转让费时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 10000

　　　贷：其他应收款——租赁保证金 10000

　　10、该设备所有权转让转归本公司时：

　　借：固定资产——生产经营用固定资产 850000

　　　贷：固定资产——融资租入固定资产 850000

　　在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。