现金流量表的简易编制方法

    ㈠现金流量表传统编制方法的主要缺点

    由现金流量表的数据来源可知，现金流量表是一张编制起来十分困难的报表。 该报表的传统编制方法主要是工作底稿法和Ｔ型帐户法。其主要缺点如下：

    ⒈由于工作底稿法和Ｔ型帐户法在编制现金流量表时没有平时的数据积累，故年末编表工作量较大，不能按时报送会计报表；

    ⒉由于工作底稿法和Ｔ型帐户法在年末才编制现金流量表，对现金收支业务及其相关业务的分析不免“事过境迁”，调整分录准确性值得怀疑；

    ⒊编制工作底稿法和Ｔ型帐户法下的调整分录必须以增设一系列的明细科目为前提，与现行会计制度对明细科目设置的有关规定相悖；

    ⒋由于受工作底稿和“现金及现金等价物”Ｔ型帐户的纸张大小和预留空间限制，工作底稿法和Ｔ型帐户法均不适合经济业务复杂的大型单位编制现金流量表。

    ㈡改进现金流量表编制方法的主要思路

    根据工作底稿法和Ｔ型帐户法难以克服的上述缺点，笔者提出改进现金流量表编制方法的几点主要思路，供广大会计人员参考。

    ⒈增加平时的数据积累，减少年末编制现金流量表的工作量，尽量做到事中分析与事后编表的有机结合；

    ⒉在现有“现金日记帐”和“银行存款日记帐”的基础上，通过增设“其他货币资金日记帐”和“现金等价物日记帐”，使日记帐系统包括现金流量表编制基础的全部内容；

    ⒊改进现有日记帐格式，增加编制现金流量表的数据信息，改进后的日记帐格式（案例来源于《企业会计准则──现金流量表》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社，1998.6）如下：

                        现金日记帐

     年月 | 凭证字号|  摘 要    |现金流量|收 入  | 付 出  | 结 存
          |         |           | 表行次 |       |        |
          |  19     | 年初余额  |  11    | 500000| 300000 |
          |  20     |  提现     |  28    |       | 200000 |
          |  34     |  提现     |        |       |        |
          |  35     | 付退休金  |  17    | 500000|  50000 |

     注：①由于业务１９和业务３４是现金及现金等价物内部的相互转化，不涉及编制现金流量表，故在“现金及现金等价物”栏不作任何标记； ②由于业务２０涉及现金流量表的两个项目，故分两行记录.