现金流量表若干项目的编制
来源： 郭建华
2003-11-18
普通
现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分内容；补充资料有三部分：
一是不涉及现金收支的投资和筹资活动；
二是按间接法编制的经营活动现金流量净额；
三是现金及现金等价物净增加额。 现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。
一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
1. 以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期收到的预收账款－应收票据贴现利息支出－当前销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本期发生下列有关业务：
（1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到；
（2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到；
（3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）；
（4）当期收到的预收账款7，000元（含税）；
（5）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）；
（6）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 销售商品、提供劳务收到的现金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－应收票据贴现利息支出－当期销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。
例如：B企业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本年发生下列有关业务：
（1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付；
（2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付；
（3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）；
（4）当期预付购料账款35，000元（含税）；
（5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）；
购买商品、接受劳务支付的现金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期购货退回而收到的现金－摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额－计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额－分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等
上述公式为含增值税金额。
例如：B企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，应收账款期末余额54，000元。
补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。
购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目
本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。
例如：A企业本年处置短期股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11％，3年期，到期一次还本付息。 收回投资所收到的现金=42，000＋100，000=142000（元） 取得债券利息收入所收到的现金=100，000×11％×3=33，000（元）
四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
例如：A企业出售固定资产一台，原值190，000元，已计提折旧50，000元，售价为160，000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160，000－540=159，460（元）
五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。
例如：A企业本期发生下列有关业务：
（1）购买固定资产价款为50，000元，进项税额为8，500元，款项已付；
（2）购买工程物资价款为10，000元，进项税额为1，700元，款项已付；
（3）支付工程人员工资6，000元；
（4）预付工程价款80，000元；
（5）交付使用前长期借款利息78，900元，本年已支付；
（6）支付申请专利权的注册费、律师费等68，000元；
购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=（1）58，500＋（2）11，700＋（3）6，000＋（4）80，000＋（6）68，000=224，200（元）
「注：交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映」
六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目
这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。
例如：A企业本期发生有关经济业务：
（1）偿还短期借款，本金90，000元，利息300元；
（2）偿还长期借款，本金500，000元，利息6，600元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值100，000元，3年期，利率11％
偿还债务所支付的现金=（1）90，000＋（2）500，000＋（3）100，000=690，000（元）
偿付利息所支付的现金=（1）300＋（2）6，600＋33，000=39，900（元）
七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”与“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
1.“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目 经营性应收项目：包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式： 经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。
2.“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式为： 经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。
例如：C企业资产负债表中应收票据期初余额738，000元，应收票据期末余额138，000元；应收账款期初余额900，000元，应收账款期末余额1，800，000元。应付票据期初余额600，000元，应付票据期末余额300，000元；应付账款期初余额861，400元，应付账款期末余额861，400元，应付福利费期初余额30，000元，期末余额240，000元（包含在建工程人员未支付福利费84，000元）；应交税金期初余额90，000元，期末余额771，599元（包含未交固定资产投资方向调节税300，000元）。
（1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：－300，000（元） 计算过程：由于经营性应收项目期末余额－经营性应收项目期初余额=（138，000－738，000）＋（1，800，000－900，000）=＋300000（元），所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数300，000元。
（2）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：＋207，599（元）
计算过程：由于经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额=（300，000－600，000）＋（861，400－861，400）＋（240，000－84，000－30，000）＋（771，599－300，000－90，000）=＋207，599（元），所以经营性应付项目的增加加到净利润中去 ，故表中应填列正数207，599元。
一是不涉及现金收支的投资和筹资活动；
二是按间接法编制的经营活动现金流量净额；
三是现金及现金等价物净增加额。 现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。
一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
1. 以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期收到的预收账款－应收票据贴现利息支出－当前销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本期发生下列有关业务：
（1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到；
（2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到；
（3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）；
（4）当期收到的预收账款7，000元（含税）；
（5）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）；
（6）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 销售商品、提供劳务收到的现金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－应收票据贴现利息支出－当期销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。
例如：B企业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本年发生下列有关业务：
（1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付；
（2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付；
（3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）；
（4）当期预付购料账款35，000元（含税）；
（5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）；
购买商品、接受劳务支付的现金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期购货退回而收到的现金－摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额－计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额－分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等
上述公式为含增值税金额。
例如：B企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，应收账款期末余额54，000元。
补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。
购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目
本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。
例如：A企业本年处置短期股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11％，3年期，到期一次还本付息。 收回投资所收到的现金=42，000＋100，000=142000（元） 取得债券利息收入所收到的现金=100，000×11％×3=33，000（元）
四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
例如：A企业出售固定资产一台，原值190，000元，已计提折旧50，000元，售价为160，000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160，000－540=159，460（元）
五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。
例如：A企业本期发生下列有关业务：
（1）购买固定资产价款为50，000元，进项税额为8，500元，款项已付；
（2）购买工程物资价款为10，000元，进项税额为1，700元，款项已付；
（3）支付工程人员工资6，000元；
（4）预付工程价款80，000元；
（5）交付使用前长期借款利息78，900元，本年已支付；
（6）支付申请专利权的注册费、律师费等68，000元；
购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=（1）58，500＋（2）11，700＋（3）6，000＋（4）80，000＋（6）68，000=224，200（元）
「注：交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映」
六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目
这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。
例如：A企业本期发生有关经济业务：
（1）偿还短期借款，本金90，000元，利息300元；
（2）偿还长期借款，本金500，000元，利息6，600元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值100，000元，3年期，利率11％
偿还债务所支付的现金=（1）90，000＋（2）500，000＋（3）100，000=690，000（元）
偿付利息所支付的现金=（1）300＋（2）6，600＋33，000=39，900（元）
七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”与“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
1.“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目 经营性应收项目：包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式： 经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。
2.“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式为： 经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。
例如：C企业资产负债表中应收票据期初余额738，000元，应收票据期末余额138，000元；应收账款期初余额900，000元，应收账款期末余额1，800，000元。应付票据期初余额600，000元，应付票据期末余额300，000元；应付账款期初余额861，400元，应付账款期末余额861，400元，应付福利费期初余额30，000元，期末余额240，000元（包含在建工程人员未支付福利费84，000元）；应交税金期初余额90，000元，期末余额771，599元（包含未交固定资产投资方向调节税300，000元）。
（1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：－300，000（元） 计算过程：由于经营性应收项目期末余额－经营性应收项目期初余额=（138，000－738，000）＋（1，800，000－900，000）=＋300000（元），所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数300，000元。
（2）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：＋207，599（元）
计算过程：由于经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额=（300，000－600，000）＋（861，400－861，400）＋（240，000－84，000－30，000）＋（771，599－300，000－90，000）=＋207，599（元），所以经营性应付项目的增加加到净利润中去 ，故表中应填列正数207，599元。
