施工企业内部控制及其控制对策

   摘要：我国施工企业内部控制是一个热点，也是一个难点。本文主要从目前施工企业的现实状况出发，针对具体的工程项目施工过程中的实施意义、制度完善、成本风险控制、内部监控制度、网络信息化等各环节分别进行探讨，提出相应的风险控制措施，以期加强施工企业的内部控制、财务管理，控制财务风险。

   关键词：施工企业；内部控制；财务风险；控制措施

   一、施工企业内部控制实施意义

　　2008年6月28日财政部、证监会等五部委联推《企业内部控制基本规范》，要求从2009年7月1日起正式在上市公司施行，这表明企业建设和完善内部控制制度的任务十分紧迫。

　　当前国内建筑市场竞争日趋激烈，施工企业所处的经济环境复杂多变，经营过程中各种不确定因素增加，使施工项目利润减少趋势越来越明显，财务风险进一步增大和复杂化。施工企业内部控制制度是指施工企业内部各职能部门，各相对独立的项目经理部及各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中的相互联系，相互制约的一种管理制度。其目的在于根据现代企业管理的要求，建立权责明确、管理科学的企业内部组织结构，形成科学的企业内部治理机制，建立有效的风险控制系统，有效防范风险，加强风险管理，堵塞漏洞，消除隐患，防止、发现并及时纠正各种错误，保证企业各项财产物资的安全和完整。内部控制的建设可以使得施工企业加强内部各职能部门，各实体之间的相互控制，保证施工活动的规范进行，进而促使各部门、各实体和人员尽职尽责，提高施工效率和施工质量。

   二、施工企业内部控制制度完善措施

　　严谨的内部控制制度不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的监控，而且要对企业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制。针对施工企业而言，有以下几个方面：

　　（一）良好的预算管理及公司治理

　　这两项我认为是内部控制的重要内容，内部控制是预算管理、公司治理的基本前提与基础。良好的预算管理为优化公司治理结构以及完善与强化内部控制提供了切实保证，健全的公司治理结构是保证预算管理有效实施以及内部控制有效性的环境基础。没有好的预算要让内部如何控制，能控制什么，没有好的公司治理，又有谁来规范，谁来执行，谁来监督。应以建筑收入、成本费用、现金流量作为预算重点，以利润目标为预算起点，实行有效监控。成本控制不当，在项目实施过程中不能严格控制成本，造成人工费、材料费、机械费等浪费严重，管理费用增大，整个项目成本超出预算，项目实际收益低于期望收益。

   （二）要确实保证会计记录的完整、准确

　　1、各职能部门人员要各尽其职，对发生经济业务而取得的各种原始凭证，应对其真实性负责；会计部门及有关人员应对备类原始凭证进行审核，并对审核工作负责。

　　2、审核的重点是合法性—是否符合国家有关法律、法规。企业的规章制度；完整性—原始凭证应反映（填制）的内容、签名、盖章等手续是否完整；准确性—原始凭证所记载反映的内容是否准确无误。

　　3、由于施工企业的项目分布广泛。因此，对货币资金收入和保管业务必须严格划分授权批准权限，对催讨已完工程款要落实专门的部门且收到与否也应有其他人确认，加强采购、支付等业务的请付、审批、确认、付款等环节的会计内部控制，减少资金收付风险。企业要做好对每个业主和客户的资信记录与评估工作，由项目统一定时上报，把每一个商业往来的细节做详细的记录，并且每隔一个季度或者半年进行评估，动态调整其信用等级，来提供给投标部门进行掌握。

　　4、鉴于建筑市场竞争激烈，各单位应明确担保原则。担保标准和条、企业对垫资施工的决策应有上限额度（比例）控制。应当加强对担保，垫资业务的会计内部控制，及时了解和掌握被垫资项目的经营和财务状况，防范潜在风险；必须建立在对大量资料系统分析的基础上，包括企业内部数据和相关外部市场、行业等数据。企业应在现有财务管理信息系统上建立涵盖财务风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，该系统应具有风险数据集中、风险影响统计分析、风险及时报告、风险控制跟踪等功能，实现风险信息报警，满足风险管理内部信息报告和外部披露要求。

　　5、企业为开拓市场，各单位往外省市，境外承建施工项目的同时，必须从可行性，可靠性，实效性等方面设置会计内部控制手段，要严格控制各项目在外地的开户，账户越多，占用资金额愈大，越不利于企业资金管理与控制。若条件允许，对于特别重大的项目，可以开通网上银行业务，由机关财务统一专人负责，尽管财务软件能够监控到账上资金，但还是有个别项目不进账或晚进账，开通网上银行后使得企业能够实时监控项目账户上的资金，防止项目过多占用资金而影响企业整体资金安排和使用效率。在所在地开立银行账户由上级财务部申请审批后报机关财务部批准后方可办理；待项目竣工决算，债权债务清理完毕后，及时办理销户手续；资金运行过程中，必须指定专职财会人员管理，项目经理、项目会计人员等必须按规定程序委任，忠于职守，履行职责；派往本市外的项目部必须及时、准确地定期将反映资金的收付，款项的结算，税金的缴付，项目资产、负债情况，以及竣工决算盈亏等会计信息报告给上级财务部门。

　　6、施工企业点多面广的建筑项目，特别要加强实物资产管理的会计内部控制制度，对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

　　7、要严格管理项目备用金。要求项目申请备用金的人员及时核销账户。最后要加强施工企业财务人员与外派财务人员之间的沟通、协调。遇有企业短期资金调度上存在困难的，在保证履约能力、不影响生产进度的情况下，施工企业财务人员与外派财务人员应加强沟通、协调，确保找出可行的解决方案。合适的资金管理模式有利于整个企业资金的统一调度，从而使资金发挥最大的效用，强化备用金管理则为合理利用闲置资金提供了保证。

   （三）强化施工现场内部控制

　　施工现场的管理主要是对人、材、机的控制。首先要明确应由业主免费提供的资源和有偿提供的资源，如水电、大临设施、材料及施工配合等，以及严格划分应向下属施工队提供的相应资源。由于施工现场往往不止一家单位进行施工，人、财、物交叉很多，情况复杂，相关部门人员应明确合同和中的施工范围，价格组成和各自的职责。其次是建立现场物资的使用保管制度，通过“限额领料”对甲供材及辅材的用量进行控制。对于业主提供的部分，应凭业主物资管理部门，本单位项目物资验收人员，现场负责人三方签字的记录单分别交结算计划部门及财务部门。材料人员应及时同甲方核对领料情况，并反馈给财务部门，以便能准确及时完整地反映项目成本及预收账款状况。

　　另外还要注意施工生产能力产生的财务风险：

　　1、施工组织设计方案不合理，造成施工工期延长、所需机械设备增加、施工质量达不到设计要求，导致投入的成本费用相应增加。

　　2、工程安全质量问题，出现返工甚至索赔现象，导致成本加大。

　　3、劳动力和设备的生产率低下，合同延误，引发履约风险。

　　4、是劳力、设备和材料的取得风险。如，业主指定分包及材料供应导致的施工组织管理困难、材料供应不及时，及供应不合格的材料，通货膨胀、物价变动导致的人工、机械和材料成本上涨。我想是不是可以在进场时和类似保险公司的机构签订定期保值合同，如果材料或机械费用上涨由机构进行保赔来分散风险，当然这只是我个人想的，不知道有没有这样的机构或这个业务。

　　5、是金融危机、政治危机的影响，目前金融危机的形式，泰国政治危机等，更要注意汇率、利率变动带来的财务风险。

   （四）项目成本风险的控制

　　在施工过程中对由计划部门提供的预算，成本管理部门按内部公司定额对工程项目的评估成本，以及项目实施的实际成本进行对比分析，找出差异并制定对策，有效控制项目成本。另一方面通过量、价分析，对项目部材料消耗、设计变更与索赔等情况逐一分析，材料价格由企业统一管理并承担相应责任。

   （五）构建内部控制监控系统

　　施工企业构建的内部控制监控系统应当包括：会计稽核制度、财务检查制度、内部牵制制度、原始记录制度、会议记录制度、会计档案管理制度等。

   （六）利用计算机网络技术，使资金管理信息化

　　计算机技术的迅速发展和网络技术的广泛应用，为企业资金管理实现网上结算和支付、实时查询和分析、动态管理和监控、科学决策和调度提供了可能和保证。因此企业必须加强在这方面的科技投入，以便随时掌握企业的现金流向和流量，从而发现问题。及时采取措施加以改进，防范各种风险的发生，例如现在常用的浪潮GS或用友NC系统，就很好的能够掌握下面的资金及资产负债情况，便于企业内部控制。同时，利用互联网，建立快捷迅速的信息交换平台，例如公司财务专门开了个财务群，使财务人员能随时掌握上级财务的指示，加强了信息交流，增强了业务知识。

   参考文献：

　　[1]杨忠智。《企业内部财务控制制度执行现状调查》，《财会通讯》（理财）2008年第5期

　　[2]潘秀丽。企业内部控制研究，中国财政经济出版社，2005

　　[3]赵保卿。内部控制的设计与运行，经济科学出版社，2005

　　[4]朱荣恩，直唯，袁敏。企业内部控制制度设计——理论与实践，上海财经大学出版社，2005

　　[5]张瑞芳。论会计委派制在施工企业中的应用。中共山西省委党校省直分校学报。2006：