从企业社会责任角度看内部控制失效及对策思索

　　【摘要】本文对企业内部控制及社会责任的定义及两者内在联系进行了分析，并提出从企业社会责任角度优化内部控制的措施。

　　【关键词】社会责任；内部控制；失效；对策

　　几年来，我国经济活动中出现了经济舞弊、提供虚假信息、隐瞒重大事实、违法乱纪以及企业在经营活动中无视风险等一些具有广泛代表性的问题，本文认为，导致这些问题的出现与我国内部控制规范建设中缺乏对企业社会责任的重视有关。有效的内部控制系统是以完善的社会责任为前提的，任何内部控制规范都需要重视社会责任。因此，从企业社会责任角度看内部控制失效及对策思索意义重大。

　　一、企业社会责任与内部控制

　　(一)企业社会责任

　　企业作为一个系统，总是在一定的社会环境下运行的。企业不仅是一个经济组织，更重要的是一个社会组织，把企业置于整个社会之中，考核的不仅是本企业的经营成果，还要考核企业对社会所带来的贡献和损害。当前我国资源储量衰减，环境污染日益加剧，重视企业社会责任势在必行。比如2005年11月13日中国石油吉林石化公司双苯厂发生爆炸，因为灭火时的污水直接作为生活污水排放到松花江里，而不是作为工作污水进行处理，引起松花江水体严重污染，导致下游的哈尔滨不得不停水4天，引发严重的环境和社会问题。本文认为，从不同的视角观察社会责任，关注点和侧重点是有所差别的，这里，主要探讨的是企业风险管理视角下的社会责任问题，因为制定并实施内部控制的根本目的是为了控制风险，实现企业的战略与运营目标。

　　(二)企业内部控制

　　内部控制是受本单位董事会、高级管理阶层、政府管理部门和其他有关人员影响、旨在为取得经营效果和效率、财务报告的可靠性，遵循适当的法令等目标而提供合理保证的一种过程。对内部控制的定义确定为以下内容：(1)是一个过程；(2)被人影响；(3)应用于战略制定；(4)贯穿整个企业的所有层级和单位；(5)旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风险；(6)合理保证。在本质上，内部控制是企业内部存在的一个控制机制，是一套控制体系，是一系列的行动，也是一种制度安排。内部控制是对企业经营活动过程中所遇到或可能遇到的各种风险或者说整体风险进行预测、评估和应对，以实现企业的战略与运营目标。可见，内部控制和风险管理日益融合，风险导向已是内部控制的发展方向。

　　(三)企业社会责任与内部控制的关系

　　积极履行社会责任是企业内部控制有效性的保障，有效的内部控制又将推进社会责任的不断完善并有助于企业目标的实现。社会责任与内部控制各方独立运作、又相互影响和相互制约，共同推进企业有效运行。离开社会责任研究内部控制不会产生具有根本变革意义的结果，从两者有机结合的角度研究内部控制的失效问题十分必要。现实中，内部控制的失效也并不是凭空产生的，很大程度上是因内部环境的不完善造成的，因此应该把两者联系起来加以考察。

　　二、从企业社会责任角度优化内部控制的措施

　　目前，我国企业内部控制的失效，很大程度上是企业社会责任的缺失造成的，因为内部控制并不能够有效的约束最高管理层本身。社会责任是推动内部控制工作的发动机，虽然它看起来似乎有点“虚”，但它极其重要，支撑着整个内部控制和风险管理框架，并奠定组织结构。因此，要提高企业内部控制实施效果，必须培育和优化社会责任及其各主要构成要素。

　　(一)提高管理者的素质与品行

　　企业管理者的素质和品行不仅仅是指知识与技能，还包括操守、诚信、道德观、价值观、世界观和社会责任等各个方面。一项内控制度就是再好，并不意味着一定能够成功，不可能超越那些制定、管理与监督此项制度的管理者的素质、正直与道德价值观。因为任何控制程序都不能发现和防止负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地使用权力。特别是高层管理人员，他们处于企业的核心管理层和决策层，权力较大，其价值观直接影响到企业的整个战略过程，如果他们滥用职权必然会导致一些控制程序失效。所以，不能忽略管理者对企业内部控制的“控制”，也就是说，管理者素质与品行的高低将直接影响到内部控制的有效性和企业的发展。因此，提高管理者的素质与品行，是企业十分迫切的任务。

　　(二)加强企业董事会的建设

　　加强企业内部控制，重要的一点是加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能。董事会既是内部控制的重要因素，也是企业风险管理的重要因素，董事会还是公司经营战略的决策者和制定者。它的组成，一方面决定着它在多大程度上忠实于股东的利益，另一方面决定着它选拔经营者的标准，而这两方面都将对企业以后的发展产生重大影响。制度重在执行，健全董事会可以说是企业最根本的内部控制，健全董事会可从以下几方面着手：1.要根据企业自身实际情况，合理界定董事会的规模，要优化董事会组织结构，要改善董事会的构成，减少决策层和执行层的交叉，实现董事会的有效组合；选择适当比例的董事会成员结构，对履行董事会的职责具有重要的影响。如果内部董事成员过多，会使董事会成为“经理理事会”，失去了董事会对经理层的制衡作用，决策质量降低。反之，如果外部董事太多，由于他们缺乏对公司信息的准确掌握，难以与管理层充分地相互沟通与协调，影响管理人员对公司的归属感和长期信心。2.提高董事会成员的专业知识水平和道德水准，培育董事职业市场，加快董事人才队伍建设等，只有改善董事会整体素质，董事会才能较好地判断、识别经理人员的行为，减少信息不对称，有效地实施内部控制。3.实现董事规范管理并建立董事责任追究体系，确保董事谨慎履职。在保障独立董事行使职权的同时，也要加强对独立董事的监管和惩戒力度，使其与责任对等，对不能有效履行职务、甚至违规操作的独立董事进行处罚，包括承担行政责任、民事责任和刑事责任，并载入个人诚信档案。

　　(三)确定科学合理的组织结构

　　在企业社会责任中，企业组织结构建设得好坏通过决策机制、激励机制、监督机制等直接影响到企业的经营成果及控制效果。管理层应设置科学合理的符合企业发展需要的组织结构和高效的运作程序，明确地建立授权与分派责任的方法，运用适当的管理控制方法可大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部环境，降低企业的协调成本和控制成本。企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现都是由组织结构的正常运行来完成的；组织结构的运行，要有规范的运作程序来支撑。一个企业面对激烈的市场竞争，不同时期可能会有不同的经营策略，有时甚至会调整其经营战略，这都需要组织结构的合理配合。高效的运作程序，指的是规范前提下的高效，包括严格的授权和明确的责任。

　　(四)积极建立企业风险控制文化

　　一家好的企业必须有良好的企业文化做支撑，否则，企业想确立恰当的战略目标很困难，实现企业社会责任战略难度就更大了。企业文化决定着企业、团队和员工的具体行为，管理者和员工如果对企业内部有章不循的现象视而不见，非但不予以制止，甚至还同流合污，这家企业的管理一定不会好，很容易导致重大违规事件甚至违法案件。同时，有效的内部控制系统的一项实质性内容就是建立强有力的控制文化，使员工个体与组织之间价值、目标相一致；能够借助尊重人并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工为本企业献身的内在动力。这样不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。我国企业的经营管理者应注重对企业风险控制文化的培养与优化，建立有效的内部控制信息交流沟通渠道，内部沟通要确保所有员工充分理解和支持现行的内部控制政策，了解自己在内部控制中所扮演的角色、所担负的责任，使内部控制有效发挥作用。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司的战略目标趋于一致。强调软控制的作用，“软控制”主要指那些属于精神层面的事物，如管理层的管理风格和管理哲学、企业文化、内部控制意识等。

　　总之，在促进企业发展的同时，要正确对待企业的社会责任，加大内部控制的改革和创新力度，增强决策的科学性，切实提高经营管理和风险防范及控制能力，应将内部控制研究与社会责任研究很好的结合，从制度上促进内部控制与社会责任的良性互动发展。

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