财务会计报表与内部会计控制
内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立事业单位内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。而财务会计报表严重造假行为引起公众的强烈不满，会计信息失真，会计行为失信在社会上造成恶劣影响，构成对国家和社会的危害。会计信息失真失信和要害就是弄虚作假，因此朱容基强调“不做假帐。”为杜绝财务会计上的弄虚作假，加强事业单位内部会计控制度的建设，不断完善财务监督，促使单位必须以实际资料为依据，真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是事业单位管理工作中的一项重要工作。
一、事业三产财务会计报表必须真实完整
对一个事业三产的财务进行考核与评价，以事业三产的财务会计报表为基础，各单位的财务会计报表，经过自下而上层层汇总，不仅是一个国家一个地区发布年度财务公报和国民经济发展指标，并据以制定国家财政预算和年度发展计划的依据，而且是每个事业加强管理，提高效益，提高公信度的重要依据。会计信息严重失真，不仅会造成国家经济决策失误，引起经济秩序混乱，而且也会因掩盖真实经营状况而遭受重大损失。因此，事业的财务会计报表必须是真实、完整的，绝对不得对外提供弄虚作假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表。
事业三产的财务会计报表是三产生产经营过程的集中体现，是财务与其他业务部门集体工作的结晶，是对外提供反映三产其一时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。严格内部会计控制，以实际会计资料为依据，求实求真，不弄虚作假。内部会计控制是一切管理工作的基础，用内部会计控制手段堵塞三产管理中的漏洞和以各种手段侵吞国有资产等违纪行为和贪污犯罪。例如：有的搞两套帐，设帐外帐；虚开增值税票，开假发票，偷税漏税；随意加大或者缩小成本，虚报或瞒报利润；应收应付帐款金额过大时间过长，长期趴在帐上无法处理；随意处置国家财产，导致国有资产大量流失等等。这些违法行为致使会计信息失真，管理失控，严重干扰社会经济秩序和社会经济的正常发展。
二、财务会计报表与内部会计控制
（一）财务会计报表与内部会计控制
要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范三产的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映三产财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于三产的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。
（二）内部会计控制与财务会计报表
通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。
（三）内部会计控制
以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，同时还需要全面地进行综合治理，尤其政策因素、人文环境和执行政策环境空间，以提高内部的整体管理水平和强化控制环境，才能有效解决当前内部会计控制强化所产生的严重问题，二者相顾符合国际上内部会计控制和管理控制不断融合的趋势。
1、内部会计控制是以《会计法》为依据，以会计核算和监督为中心，以会计相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作程序，便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确，相互制衡，内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。有助于管理层实现其经营方针和目标。保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。有助于避免或降低各各风险，提高经营管理效率。保证国家法律、法规的贯彻执行。
第一，对领导、负责人的制约：（1）负责签发支票，负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。（2）三产的财务领导不得兼任销售或采购部经理。（3）对本三产财务会计报表的真实完整性负责。（4）任何组织或个人不得授意指使，强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。（5）保护会计人员依法履行职责，不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。
第二，对财会人员的制约：出纳会计实行钱帐分管制，相互监督、分工负责。（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务帐目的登记工作。（2）出纳之间必须职责分清，各司其责，支票和印章要分人保管；不得一人既开支票、记录支票登记，又负责银行帐的对帐工作；既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。（3）会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项：A、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算，提供虚假的财务会计报告。B、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。C、不得虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入。D、不得随意改变费用成本。E、不得随意调整利润的计算分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润。F、不能做两套帐，搞资金体外循环。G、不得瞒报少报偷税漏税。
第三，采取回避制度：要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位，更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。
为确保会计资料的真实完整，必须根据三产实际发生的经济业务事项进行核算。经济业务事项和会计事项的审批、批办、财务保管、记帐人员等明确职责权限，相互分离、制约、监督。
2、内部会计控制始终贯穿于三产生产经营的全过程；对三产整个经营管理活动进行内部会计控制，强化会计的事前事中事后监督和会计核算，从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算，保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额，合理编制各项经营费用预算，健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制，工程项目的全程控制，成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究，从而发现问题并制定新的财务决策。
3、建立内部会计控制制度的体系：
（1）建立仓库管理制度：专人保管负责，进、出货要凭入库出库单，建立健全实物帐，做到帐物相符；月度季度年度要盘库清库存核帐，损耗、盈亏要及时报批核销作帐务处理。
（2）建立固定资产、低值易耗品清查制度：做到帐物相符；按时按规定清产核资，盘盈盘亏及时报批核销作帐务处理。
（3）建立货币资金及票证管理制度：A、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱帐相符，现金余额不得超过库存限额。B、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转帐支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对帐，做到银、帐相符。作废支票要妥善处理。C、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细帐户，做到帐实相符。D、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。E、上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。
（4）建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物帐定期稽核。B、总分类帐、分类明细帐与各分管货币资金、实物帐之间要一致，做到帐实、帐帐、帐证、帐据、帐表及内外往来帐务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记帐凭证科目处理的规范性。
（5）建立重大表外项目的风险管理制度：对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。
（6）建立会计档案保管制度：专人保管，严格会计资料的调阅手续，防止会计数据的毁损、散失和泄密。
（7）建立财务交接制度：实行岗位轮换制的人员变更或调离，都应有严格齐全的交、接、监交人手续。
会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
三、财务报表与审计控制
财务报表的数据真实完整，除加强内部会计控制外，还必须加强审计控制。审计部门应当依照有关法律、法规对本单位的会计资料实施监督检查。维护国家与单位的利益，起到为单位保驾护航的作用。要强化审计制度，严肃审计纪律，树立审计权威。不造假护假。揭露会计弄虚作假行为、维护社会经济秩序，是审计的神圣职责。
（一）内审：内部审计是内部会计控制的基本手段，对会计资料进行定期内部审计，有针对性地制定内部会计制度。发现问题要提出问题及处理意见，督促整改并跟踪回访。
（二）外审：为证明单位的会计资料的真实完整，有关法律行政法规定，须经注册会计师进行审计，才能具有法律效应。（1）注册会计师、会计师事务所有友谊要求委括方如实提供会计凭证、帐簿、财务报表及其他相关资料。（2）根据有关法律行政法规和注册会计师职业道行和职业规则的规定进行审计。（3）对所出具的审计报告负责。
每个单位必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”作为最高原则加以自律。加强内部会计控制和审计控制，以确保财务会计报表的真实、完整。
参考资料：
《内部会计制度讲解》
《财务会计制度设计》
《教育会计研究》
《审计理论与实践》
