受托开发方不享受加计扣除

　　小王发现财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展和改革委员会《财政部 国家税务总局 商务部 科学技术部 国家发改委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》（财税[2009]63号）中没有涉及研发费加计扣除的问题，他想不通，于是向老师请教。

　　老师：什么是服务外包呢？

　　小王：服务外包是指依据服务协议，将某项服务的持续管理或开发责任委托授权给第三者执行。我们单位是按境外公司要求进行的针对性软件开发，属于信息技术外包（ITO）。

　　老师：是不是属于委托研发？

　　小王：按照《中华人民共和国劳动合同法》的定义，属于技术开发类的委托开发，我们单位属于受托方。

　　老师：相关知识产权如何约定呢？

　　小王：也是按照《合同法》进行约定的，一般约定归委托方所有。

　　老师：受托研发应该适用营业税什么税目？

　　小王：应该是服务业税目中其他服务业范畴。

　　老师：那么受托研发，发生的研发费用该怎么处理？

　　小王：这个还要与研发成果的权属相结合，像我们公司受托研发的知识产权都属于委托方，相关的研发费都应该归属于服务的直接成本。

　　老师：既然没有归集研发费，怎么可以享受研发费加计扣除呢？

　　小王：怪不得财税〔2009〕63号文件没有研发费加计扣除的规定，这还是根据服务外包性质决定的。但有件事我想不明白，尽管是受托研发，但这个过程也是从无到有，也属于开创性研发，难道税法就不鼓励？

　　老师：委托方是否可以享受研发费加计扣除呢？

　　小王：《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）第六条规定，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时，该文还特别强调，“对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。”按照这个规定，研发费整体上还是享受到税法给予的优惠，不过税收优惠给予了委托方。但我们前面讨论的是权属归委托方的受托研发，如果权属归受托方或者归委托双方共有，该怎么处理呢？

　　老师：这个是国税发〔2008〕116号文件值得完善的地方。原《企业所得税暂行条例》下，受托方可以享受高新技术企业税收优惠、技术转让所得30万元以下免税、技术开发费加计扣除等优惠政策，委托方还可以享受技术开发费加计扣除税收优惠，其中一项技术开发费重复享受税收优惠。部分企业就滥用税收优惠，将研发团队另设公司，从事控制下的“委托研发”，导致国家税款流失。新《中华人民共和国企业所得税法》下，上述滥用税收优惠的情况将不复存在。

　　小王：看来政策制定真不容易，需要考虑多个方面，随着经济全球化的推进，立法还需要有全球眼光。

　　老师：服务外包虽然是热门，但具体到政策落实，还有很多地方需要完善。