浅析新、旧企业所得税税前费用扣除标准的差异

　　新企业所得税法的实施，新、旧税法税前费用扣除标准差异成为备受关注的焦点。笔者结合实际，就有关问题谈几点感想。

　　一、提高内资企业公益性捐赠扣除比例，激发企业支持社会公益事业的发展

　　按原税法规定，内资企业发生的公益性捐赠按照应纳税所得额3%在税前扣除，外资企业的公益性捐赠则允许全额在税前扣除。新税法的实施，统一了内、外资企业公益捐赠扣除比例。新税法实施条例第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　下面通过一个例子来说明两者的区别及对企业产生的影响：2008年某内资企业的公益性捐赠1000万元，假设会计利润总额为30000万元，无其他调整事项。该项捐赠旧税法当年可扣除标准为：30000×3%=900万，超过的100万应调增企业应纳税所得额；在新税法下，企业当年可扣除标准为：30000万×12%=3600万，公益性捐赠支出1000万元可全额扣除。实行新企业所得税法后，企业可扣除公益性捐赠支出比旧税法多100万。

　　因此，在旧税法下，内资企业总体上公益性捐赠支出税前扣除比例较低，客观上造成企业捐赠越多，纳税也越多，不利于调动企业公益性捐赠的积极性。但是新税法，适当提高了内资企业公益捐赠扣除比例，解决了内资企业的公益性捐赠税负过重的问题，从而可以激发企业支持社会公益事业的积极性，促进我国公益性事业的发展。

　　二、取消内资企业计税工资制度，对企业真实合理的工资薪金支出据实扣除

　　在旧税法，纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，对外资企业实行据实扣除，这就造成内、外资企业税负不公，不利于企业发展。新税法实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　为了让大家能够更清楚地了解新旧企业工资费用的扣除标准，现举例说明：某石油分公司，2008年度有员工1500人，全年发生的合理的工资薪金2000万元，按照新税法规定，工资薪金2000万元可以全额在税前扣除，但按照旧税法规定，扣除标准为：1500×0.09×12=1620万元（假定当地确定人均月计税工资标准为900元），应调增应纳税所得额380万元。

　　由此可见，在计税工资制度下，企业提高了职工工资薪酬，却要多缴企业所得税，从而大大打击了企业为职工谋求福利的积极性。实行据实扣除合理的工资薪金标准后，一方面，在一定程度上能够刺激企业为员工涨工资；另一方面，大大提高了员工工作的积极性，更有利于企业和谐、快速发展。

　　三、明确规定“三费”的税前扣除标准

　　工会经费、职工福利费、职工教育经费是企业经营中为满足职工的集体生活需要，提高职工职业技能所发生的支出，是职工福利性质支出。旧税法规定，职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。新税法实施条例对“三费”税前扣除问题重新作出了规范，由于工资薪金实行据实扣除，所以将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，这就意味着税前扣除额也相应提高，从而减轻企业税收负担。

　　更值得关注的是：近年来，国家为了鼓励技术创新，提高劳动力的职业素质，职工教育经费从原来按计税工资总额1.5%的扣除比例提高到按工资薪金总额的2.5%进行税前扣除，超过部分，还可以在以后纳税年度扣除。也就是说，在职工教育经费方面，国家给予企业全额扣除的税收政策。通过这一新政策，可以

　　鼓励企业增加职工教育经费投入，提高企业员工整体素质，从而提升企业综合竞争实力。

　　四、合并并提高广告费和业务宣传费税前扣除比例

　　新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。新税法将广告费和业务宣传费进行合并，有效解决了企业广告费支出税前扣除问题，大 大减轻企业税负。举一个例子说明：某企业2008年第一季度销售收入为17432万元，当年发生广告费用700万元、业务宣传费用140万元。按照新税法规定，税前可扣除标准为：17432×15%=2614.80万元，实际发生840万元，可全额扣除。但按照旧税法：税前可扣除标准为：广告费扣除限17432×2%=348.64（万元）；业务宣传费扣除限额17432×0.5%=87.16（万元）。税前可扣除限额为435.80万，要调增应纳税所得额404.2万元。

　　可见，在实施新税法后，税前可扣除限额比以前提高了404.20万元。

　　实施新税法后，有效解决了内资企业广告费支出税前扣除普通不足的问题，统一了内、外资扣除标准，实现税负公平，为内资企业营造了一个良好的竞争环境。