产业结构调整的税收政策分析
[摘要] 本文主要分析了广东省产业结构的现状及通过税收政策影响产业结构的机制，用广东省1996年到2006年经济增长、资本与劳动力投入和税收收入的数据，通过变换Cobb-Douglas生产函数构建不同产业税收收入份额的变化对资本与劳动力产出弹性的影响模型。得出广东省在现有税收制度下，第三产业税收份额的增加会增加资本要素的产出弹性，而减少劳动要素的产出弹性。第二产业税收份额则对劳动要素的产出弹性有很大影响，对资本要素的产出弹性影响不明显的结论。因此广东省应该着重调整第二、第三产业的税收比重，从而引导资本与劳动要素的投向。
[关键词] 产业结构 税收结构 经济增长 资本产出弹性 劳动产出弹性
世界各国的经济发展历史表明，每一次经济上的重大飞跃都是伴随着产业结构的调整实现的。一方面，产业结构的转变使劳动与资本进行重新分配，从生产效率较低的产业转向生产效率较高的产业，给经济发展以新的动力，从而促进经济的快速发展；另一方面，经济增长给产业结构的调整奠定物资基础，促进产业结构的进一步合理化。在单一市场机制调节下，经济资源往往流向投资少、见效快的部门，使有些部门生产力严重过剩，而有些部门却投资不足，产业结构不够合理，不利于经济的长期发展。同时，通过市场力量调节产业结构也比较缓慢，产业结构的调整需要政府的参与，而税收则是政府引导产业结构调整以促进经济增长方式转变的重要经济杠杆。
一、广东省产业结构现状分析据广东省统计局公布的数据，2006年广东省地区国内生产总值26204.47亿元，比2005年增长17.16%.且纵观近几年来三大产业对GDP增长贡献份额情况可知，第一产业对GDP增长的贡献率基本呈下降趋势，第二、第三产业对GDP增长的贡献率基本呈上升趋势，并成为推动经济增长的主要动力。其中，2006年第一产业增加值1577.12亿元，增长10.42%；第二产业增加值13431.82亿元，增长18.45%.在投资方面，根据国家统计局公布的数据，广东省2006年全年第一产业投资49.34亿元，增长69.6%.第二产业投资3236.05亿元，增长15.5%.第三产业投资4831.50亿元，增长17.1%.第一产业投资增幅较大，但绝对数额却相对很小，第三产业的投资所占份额最大。
广东省2006年就业人数为5250.09万人。从技术人才结构上来看，根据2004年经济普查数据，2004年末广东省第二、第三产业具有中专及以上学历技术人才共793.95万人，其中第二产业占47.05%，第三产业占52.95%.在产业内部，第二产业的本科及本科以上学历技术人才占第二产业就业人数的2.55%，第三产业的本科及本科以上学历技术人才占第三产业就业人数的6.6%.
由以上资料可以看出，广东省在产业结构上主要存在以下几方面问题：1.第一产业劳动力比重过大，第二、第三产业技术人才占比偏低产值占全省GDP6.02%的第一产业从业人数却占总从业人数的30.37%.这说明广东省第一产业劳动产出率很低，另一方面从第二、三产业技术人才学历情况看，该省第二、三从业人员素质偏低，高科技人员占比很少。
2.第三产业结构水平低广东省对第三产业的投资增幅最大，但其GDP的增幅却较小，投资利用率不高，这主要是由于我省第三产业的结构水平偏低。2006年第三产业增加值11195.53亿元，增长16.64%.在第三产业中，交通运输、仓储和邮政业增长17.1%，批发和零售业增长11.2%，住宿和餐饮业增长11.1%，金融业增长10.8%，房地产业增长13.9%，其他服务业增长11.4%.传统的生活服务业比重较高，这也主要来源于第二产业的带动，但较高层次的服务业包括金融、保险、咨询、评估等行业比重低。
3.工业结构性矛盾突出从第二产业高科技人员占从业人员的比例很低可以看出，广东省的企业研发能力及创新能力还比较低，这就导致了大多数的企业集中于科技含量低的初级产品的生产上，而对技术含量要求较高的行业则明显缺少高技术人力资本条件。此外，据经济普查数据显示，在科技活动经费投入中，研究与试验发展（R&D）经费为163.11亿元，投入强度 为0.56%.其中，大中型企业投入研究与试验发展经费147.56亿元，投入强度也仅为0.75%.由此可见企业在科研上的投入力度不够。
二、税收政策影响产业结构的经济学分析1.从供给角度影响产业结构（1）影响劳动力供给首先，税收可以影响劳动力供给总量。 这主要是指通过个人所得税的征税范围和税率等方面的调整影响人们的劳动热情。提高征税起点及加大费用减除范围都是促进劳动力供给的措施。一个地区的劳动力投入总量较多，则有利于该地区经济的发展。反之抑制人们的劳动热情，此外，不同等级税率规定不合理还会导致多干一小时比少干一些的税后工资低的情况，这样则会使人们减少劳动力供给时间。
其次，税收可以影响劳动供给结构。 在调节产业结构上，可运用不同产业费用减除标准不同这一手段来调节不同产业甚至不同行业的劳动力供给量，从而影响总体的劳动结构。
（2）影响资本供给一方面，根据西方经济学原理，投资来源于储蓄。可以通过税收影响人们的储蓄额从而影响资本的供给。利息税提高则会减少人们持有货币的成本，人们倾向于多消费。可见，政府可以通过调节利息税的起征点、税收优惠项目及扣除范围、税率等方面影响资本供给总量。另一方面，税收可以通过影响企业融资的成本，而改变储蓄向投资的转化率。此外，税收也会影响自然资源的供给。
2.从需求角度影响产业结构（1）影响人们的可支配收入这主要是通过个人所得税与企业所得税的征收间接影响人们的可支配收入。个人的可支配收入的改变可以改变人们对不同层次商品的需求。收入水平偏低的劳动力者个人的可支配收入提高可以促进其对生活必需品的消费，收入水平高的劳动者的可支配收入提高可以促进其对高档品，甚至奢侈品的消费。反之，减少人们的可支配收入则可降低对相应种类商品的需求。因此，可以通过对不同收入水平人们的可支配收入的调节而影响产业结构。
（2）影响产品的价格影响产品的价格是通过税收影响需求最直接的表现。通过对不同商品征收的税率不同，而改变其最终售价。直接作用于最终消费品上的是消费税、营业税及关税，间接作用于商品上的是增值税。要促进某一产业的发展，则可利用对其产品采取优惠税率的方法，使企业利润率增大，引导产业转型。反之，要抑制某个产业的发展，则可对其产品课以重税。
三、广东省税收政策的实证分析1.模型说明在李绍荣，耿莹等人所做的“中国市场经济发展研究”的课题中，他们把Cobb-Douglas生产函数中加入税收影响因素，研究了税收结构与经济增长及收入分配的关系。本文在他们所做的变化了的模型的基础上稍加改变，把税收按不同产业进行分类，找出分别代表三大产业的典型税目。根据以上说明，本文将受税收影响的生产函数表示如下Cobb-Douglas生产函数形式：
其中Y表示总产出（用GDP表示）；K表示资本投入量；L表示劳动投入量；i=1，2，3分别表示第1，2，3产业，Xi表示第i产业税收在当年总税收收入中所占的份额。对上式两边取自然对数，可得出税收结构对产业生产要素效率影响的经济计量模型：
参数αi和βi，i=1，2，3分别表示第i产业的税收份额对资本和劳动要素产出的弹性，同时在一定程度上也表示税收结构份额对资本和劳动的产出效率的影响。
2.数据来源根据《中国统计年鉴》，选取1996到2006年的数据。GDP来源于“各地区国民生产总值”（亿元）；资本投入K来源于“各地区资本形成总额及构成表”（亿元）；劳动力投入L来源于“各地区按三次产业分的从业人员表”（万人）。
由于所掌握的数据的有限性，在Xi的处理上，本文采取根据国家统计局发布的三大产业的划分标准，以及各种税目所主要针对的征税对象，从广东省分项目税收收入中选取各个产业的典型税目，按产业类型进行归类，最后再算出该产业税收占所选取税收项目总数的比例。由于本文是选取与产业结构关系较大的税目，目的是通过研究税收结构的变化对产业结构调整和经济增长的影响，所以可以暂时忽略其他税目的影响。
3.实证分析利用Eviews5.0软件包对方程（2）进行回归，剔除掉不显著的变量得到如下估计结果：LOGGDP=0.961480*X1*LOGK+5.563484*X3*LOGK+1.123029*X2*LOGL-4.432244*X3*LOGL（3）
从方程（3）中可以看出，第二产业税收收入占总税收的份额增加可以增加劳动要素的产出弹性，但对资本要素的产出弹性无显著影响；第三产业税收收入占总税收的份额的增加相应增加资本要素的产出弹性，减少劳动要素的产出弹性，并且都十分显著；第一产业税收收入份额的改变会增加资本要素的产出弹性，但影响并不大。
具体来说，第三产业税收收入在总收入中的份额X3每增加1%会使资本要素的产出弹性约增加5.5635%，劳动要素的产出弹性约减少4.4324%.第二产业税收收入在总收入中的份额X2每增加1%，会使劳动要素的产出弹性增加1.1230%.第一产业税收收入在总收入中的份额X1增加1%，对资本要素与劳动要素均无明显影响，这也正与现在取消农业税的现状相吻合。
在过去的十一年中，正是第一产业向第二产业转移的阶段。第二产业主要为劳动力密集型产业，有大量的劳动力由第一产业转向第二产业，随着第二产业的发展，其税收收入在总税收中的比重也不断增大。由于第三产业对资本投入有更大的产出弹性，我省正积极发展第三产业，加大对第三产业的投入，进一步引导资源的优化配置。
现阶段广东省第二产业税收比重约占80%左右，而第三产业比重在13%～20%左右，处在严重失衡的状态。随着该省第三产业的逐步发展，最终加大第三产业的税收比重，减少第二产业的税收比重，使税收比重达到合理的状态。
四、税收政策建议要实现广东省产业之间结构优化，产业内部结构升级，以实现该省经济的持续稳定发展，总体来讲，是在保持现有第二产业生成能力的基础上，着重发展第三产业。在第二产业内部，着重调整重要资源、重大基础设施等重要行业和关键领域，制定特殊的税收优惠政策鼓励企业通过兼并、收购、联合等方式做大做强，提高规模效益，形成有强大竞争力的产业集团。在第三产业内部，则是在保持传统优势行业的基础上，加大发展广东省金融服务业与信息产业等，制定扶持该产业的相关政策。
从经济增长和税收结构的份额来看，在现阶段我省的经济增长中，仍然是以第二产业为主，有必要利用税收杠杆在数量和结构上调整第二、三产业的比重，总体份额上三增二减，产业内部则根据需求做到有增有减。而不是单纯的增加第三产业的税收，减少第二产业的税收。税收比重的调整随着第二三产业产值的调整而调整。
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