商业银行跟踪审计的思考

　　 摘要：本文通过对商业银行跟踪审计的定义描述，阐述了商业银行跟踪审计是审计“免疫系统”体系的创新和完善。为了更好的发挥商业银行跟踪审计的效果，提出了跟踪审计要处理的几个问题，重点提出银行跟踪审计要有金融混业监管的理念。

　　关键词：免疫系统；跟踪审计

　　《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确指出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。”随着《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的贯彻实施，跟踪审计已经成为国家审计的重要组织方式，成为审计发挥免疫系统功能的有效途径。商业银行跟踪审计作为金融审计的一个创新，是审计“免疫系统”体系的创新和完善。

　　一、商业银行跟踪审计的产生背景

　　2008年金融危机以来，国家经济金融形势发生了很大的变化，特别是金融业作为国民经济的枢纽，更是面临很多的不确定性。中国金融业呈现银行业“一业独大”的金融态势，银行业执行宏观经济政策主动性与及时性对于落实宏观政策、促进经济平稳健康发展至关重要。基于此，对银行业执行宏观经济政策和银行经营活动反映的宏观经济问题进行全程跟踪审计显得尤为重要。

　　二、商业银行跟踪审计的意义

　　银行执行宏观经济政策审计是指审计人员旨在提高银行业执行宏观经济政策的主动性、及时性，对系统重要性银行执行政策效果和经营效果进行的适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。商业银行跟踪审计的重点是揭示政策执行效果及政策执行过程中的漏洞，达到事先“补牢”，不致 “亡羊”的效果，从而提出政策建议。

　　（一）商业银行跟踪审计克服了传统审计的事后性的弊病。商业银行跟踪审计有效提高了银行风险防范的意识，有效避免了事后审计“虽然查出问题，但己既成事实， 纠正起来难度较大”这一难题。从实践效果看，商业银行跟踪审计在监督信贷资金的管理使用、促进国家有关政策的贯彻落实、揭示政策执行过程中的偏差等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，不仅完善了传统的审计方式，而且推进银行业完善制度、改进机制。

　　（二）开展商业银行跟踪审计是发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。审计作为国家经济社会运行的“免疫系统”，其特征主要体现在宏观性、预防性、时效性和建设性，跟踪审计极其符合这四种特性。商业银行跟踪审计作为跟踪审计的专门品种之一，其审计对象就是宏观经济的政策的执行效果，充分体现了宏观性。商业银行跟踪审计落脚点基于信贷资金的投向和使用上，通过资金链条揭示金融活动的合规性、合法性，及时发现问题，把问题消灭在萌芽状态，充分体现预防性、时效性。建设性作用是审计的生命力，商业银行跟踪审计通过对信贷资金运用、政策执行的监督，能及时了解金融发展的动态，具有辨析问题产生原因、提出切实可行意见建议的优势，更好地发挥审计的建设性作用。

　　三、商业银行跟踪审计要处理好几个问题

　　（一）实施商业银行跟踪审计，必须实现审计能力的提升。行业作为传统的金融行业，发展历程久，近年来金融创新加大，特别是金融混业经营的趋势加强，商业银行跟踪审计内容也日趋复杂和广泛。因此，不仅要求审计人具备把握大局的能力、依法审计能力、开拓创新能力、综合分析能力、计算机应用能力和自我约束能力，更要求跟踪审计人员具有丰富的金融理论和较高的职业判断能力，并在跟踪审计过程中熟练应用。“打铁还需自身硬”，审计人员只有对金融业务与实践熟练的基础上，才能发现问题和漏洞，并予以及时制止。

　　（二）实施商业银行跟踪审计，必须要跳出银行看银行，强化混业金融监管的理念。中国金融业的快速发展，金融混业经营的趋势加大，虽然目前中国还是分业经营，但是非传统金融领域（信托、私募）的异军突起，加大了银行业和非银行业的业务交叉，金融混业在悄悄的渗透。银行业的存贷款业务经过这么多年的发展内控制度已很健全，出现系统性风险的可能性较小，而银行的代客理财业务等都是跨领域的金融业务，近几年蓬勃发展，从边缘金融业务成长为核心金融业务，但是风险控制措施相对滞后，监管部门对于理财业务并无一整套制度规章，内部管控和外部监管都较多的采用行政指令和窗口指导等方式进行。这部分业务虽是银行的表外业务，但是一旦出现风险，由于其风险传导能力强，势必影响整个业务链条的参与者。 所以，商业银行跟踪审计不能简单定位于银行经营状况，更要以银行客户为中心，资金为导向，以混业经营的视角审视金融业务，发现问题，揭示漏洞，防止系统性风险的发生。

　　（三）实施商业银行跟踪审计，必须优化项目组织模式和审计人员结构。商业银行跟踪审计具有银行数据集中、数据标准化的优势，其特征决定可以充分利用计算机强大的数据处理能力，达到事半功倍的效果。从审计实践来看，总行为龙头、客户为中心、资金为导向、集中分析、分散核查的项目组织模式在过去的两年，取得不错的实施效果。金融形势的发展，需要组织模式的转变，基于银行业的特点怎么样更有效地组织跟踪审计成为每一个金融审计人员必须考虑的问题。银行审计不仅需要金融专业人员，计算机专业人员更是不可或缺，这就要求参与商业银行跟踪审计的人员必须具有熟练的数据分析能力和扎实的业务能力。

　　（四）实施商业银行跟踪审计，必须着眼宏观，揭示银行经营过程中反映的经济发展形势。总所周知，金融业是国民经济的枢纽，宏观经济发展的晴雨表，银行业资金的收付情况充分反映了经营运行的状况。跟踪审计中，审计人员必须要有敏锐的经济视角，重点关注银行客户存款数量和结构变化情况，贷款迁徙幅度，信贷投放节奏，表内欠息和表外欠息转换情况等。重点分析银行的流动性风险指标的变化，通过分析银行经营指标的变化，事先反映国民经济运行中的苗头性问题，及时揭示宏观经济发展中的不健康因素，发挥跟踪审计的预防性、及时性和建设性。（靳辉 雷伟）

　　参考文献

　　[1] 刘家义:大力加强审计队伍建设 推进审计事业科学发展；《求是》；2010年第02期。

　　[2] 蒋秀中: 加强跟踪审计 强化“免疫系统”功能；《中国审计》；2009年第18期。

　　[3] 张姝越:以科学发展观为指导发挥国家审计的免疫系统功能；《现代商业》；2009年12期。