浅谈审计职业判断的运用

　　审计职业判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身行为所作的估计、断定或选择。良好的审计职业判断是提高审计工作质量的基础和源泉，也是审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现，更是审计人员所追求的目标。

　　审计职业判断的重要性使得职业判断的运用显得更加重要，它是审计工作的重要组成部分，它贯穿于整个审计工作的全过程，职业判断质量的高低直接影响着审计工作的成败。因此，审计工作工程中的每一个审计领域的职业判断，都影响着审计工作的质量。

　　（一）风险评估程序下的职业判断

　　1、审计计划阶段的职业判断。在审计计划阶段，首先要利用审计人员的职业判断，根据被审计单位的行业特点，合理确定审计重要性水平，既保证审计工作质量又经济节约；其次，合理确定审计风险的可接受水平；最后，在了解被审计单位的基本情况、被审计单位的内部控制时，要利用职业判断分析被审计单位内部控制方面存在的缺陷。确保对会计重大问题和重点审计领域的关注程度。

　　2、了解被审计单位及其环境中的职业判断。审计人员了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险，主要表现在：⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；⑵被审计单位的性质；⑶被审计单位对会计政策的选择和运用；⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑸被审计单位的内部控制等多方面判断财务报表层次重大错报风险。

　　（二）进一步审计程序阶段的职业判断

　　在进一步审计程序阶段，审计人员要利用职业判断能力捕捉重大舞弊的蛛丝马迹、分析重大舞弊的可能性、获取有利的审计证据。审计职业判断为审计证据的收集确定了领域和方向；收集到的审计证据又可支持审计职业判断的正确与否。整个审计过程就是不断收集、取舍审计证据，最终做出审计判断的过程。然而审计证据的充分性和适当性既相互联系又相互矛盾，一般而言，审计证据的适当性（相关性与可靠性）越强，则所需审计证据的数量（充分性）就越少。但越是相关、可靠的证据，收集起来的难度越大，收集的成本越高。因此，审计证据的收集与判断充分体现了审计人员的职业水平，富有经验的审计人员，往往可以从众多的审计证据中引用充分性和适当性最合理的审计证据。

　　1、货币资金审计中的职业判断。会计报表中货币资金是审计风险特别是舞弊风险存在较高的领域，在进行职业判断时，可根据大额的收支、异常的资金进出以及账实之间的差异，判断可能出现的情况并追踪检查。

　　2、销售与收款循环审计中的职业判断。会计报表中收入、应收账款最容易被高估或低估，在进行职业判断时，根据被审计单位的盈利能力、内外部环境的情况进行分析，利用截止测试、检查原始发票、运单等方法查出其中不实的部分。

　　3、采货与付款循环审计中的职业判断。会计报表审计中负债被高估是最值得审计人员关注的问题，在进行职业判断时，根据被审计单位的财务状况，资金周转能力等进行分析，结合实物的盘点等方法进行审计。

　　4、筹资与投资循环审计中的职业判断。在筹资与投资循环审计中，结合被审计单位的重大政策、重要合同等资料，逐笔详细检察业务的发生过程，从而判断业务的真实性。

　　（三）审计报告阶段的职业判断

　　审计报告是审计人员审计工作的最终产品。在审计证据确定的情况下，审计质量的高低及潜在的审计责任的大小，在很大程度上取决于审计报告的意见类型。若不具备较高的职业判断能力，错误的确定了审计报告的意见类型，必然会影响审计质量，给审计人员带来更大审计风险和法律责任。

　　总之，审计职业判断水平的高低，关系着审计工作的成败，这就要求审计人员必须具备相应的品德、学识、经验、能力，才能适应新环境下对职业判断的要求。