内部审计延伸职能

　　现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也与传统的企业管理有本质上的差异。内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强，传统的主要以查错纠错为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要，现代管理还需要内审人员积极参与企业内部的经营决策，对单位的决策、计划、方案的可行性，内部控制制度的健全性、有效性，经济活动的效益性进行评价，这些都是现代内部审计作为管理工具所延伸出来的职能。内部审计的职能是随着经济发展及客观环境的变化而发展变化。目前内审界对内部审计职能的观点主要有两种：一种是“单一职能论”，另一种是“多职能论”。持“单一职能论”者认为，无论是何种审计，它们只有一项职能，即经济监督；持“多职能论”者认为，内审除监督这一基本职能外，还具有其他多种职能。笔者认为内审除了监督这一基本职能外，还具有管理、鉴证、评价、建设等几项职能。

　　第一，内部审计的监督职能。监督是内部审计的基本职能。主要是指通过内部审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪违规、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。内审工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，然后对照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。内部审计主要是针对集团下属各经营单位（或者各利润中心）的经济活动进行监督，内审人员代表的是集团的利益，内审工作就是要在合法的前提下，最大程度的维护集团的利益。通过内部审计，能有效威慑被审计单位的违反内部规定的行为，维护集团的利益。

　　第二，内部审计的管理职能。随着现代企业制度的建立和企业的发展，内部审计原来单单作为查错纠错、检查复核的职能已经不能满足企业管理的需要，更重要的是通过对大量的个体审计，一方面找出问题的规律性，从机制上、制度上分析原因，提出完善的意见和建议，服务宏观决策；另一方面针对每个单位存在的问题，分析原因，提出改进意见，服务微观管理。它既是企业经济运行的监督部门，还是各级经营单位的参谋助手，逐渐延伸作为管理的一种工具，成为企业管理不可或缺的组成部分。在每次内部经济效益审计的审计报告中，都要对被审计单位的经营情况、财务状况作详细的分析，将每期的经营结果及财务数据与历史数据进行对比。看起来似乎与各经营单位财务部门的财务分析有重复之嫌。经营单位财务部门自己的财务分析也是财务管理的一种工具，但实际上由于内审人员与下属单位财务人员站位的不同，其分析的结果也是不同的。下属单位的财务分析中在谈及经营成果下降的原因时，多会从外部环境中需求开脱，会认为是经济环境造成业务量下降或其他等等因素造成，有两个原因：一是为了免责；二是由于身在其中，本身并没有找到内部管理的真正缺陷。而内审人员除了分析外部环境，更着重挖出内部控制中执行不力的地方。

　　第三，内部审计的鉴证职能。审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。内审的这一职能与外部审计基本上没有区别，只是外部审计多为向外部信息使用者提供鉴证，而内部审计是向内部信息使用者提供鉴证。内审的鉴证职能，包括鉴定和证明两个方面。集团对下属单位的经济效益审计，对各经营单位负责人的离任审计，都具有这一职能特性，这种职能比较容易理解，在此不作详解。

　　第四，内部审计的评价职能。内审的评价职能应该是服务职能的一种，包括经营成果评价、财务管理评价、项目评价（评审）等，在资本市场日趋发达的今天，内审的项目评价职能尤显重要，特别是在很多投资型的集团企业中，审计机构又是项目评价中心，这其实体现了内部审计事前审计的功能。

　　第五，内部审计的建设职能。内部审计的建设职能仍然属于服务型职能，包括帮助被审企业建设流程、改造流程、建设内控制度等。内审的建设职能是从外部审计的建设职能逐渐转移过来的，在二十世纪中后期，随着企业管理和市场竞争的需要，咨询业务迅猛发展，在很多知名的中介审计机构（例如普华永道、安达信等）的业务中占据越来越大的比重，而这些中介机构的咨询业务实际上就形成了审计的建设职能，从传统的对企业经济活动的真实性、合法性的审计，到后来的全面业务流程审计及改造，提出合理的管理建议书等。但中介机构在为各企业进行流程改造及内控制度的建设时，也遇到了一些阻碍，因为一些企业的业务流程复杂，需要较完善的内控，中介人员即使要详细全面了解都要花费大量时间，同时需要与企业各级人员进行大量的沟通，因此往往企业花费高额的费用聘请中介机构，却并未带来理想的效果。而随着一些大型企业集团逐步完善内部审计机构的设置，不断充实内部审计人员队伍，体会到了内部审计给企业带来的管理上的帮助，同时由于内部审计人员属于企业的专职人员，具有了解整个企业的具体情况，有足够的时间，与同事容易沟通等优点，这些企业改聘请中介机构为委托内部审计机构对企业进行流程建设、改造及内控制度建设，这样，内部审计的建设职能也就逐步发展起来。