施工企业审计中应特别关注的几项费用

　　在对施工企业的审计中应特别注意“人工费”等费用，因为它们不仅关系到企业自身的盈亏和国有资产的保值增值，而且关系到对领导干部的考核聘用，甚至可能成为产生腐败的“温床”，同时也给注册会计师的审计带来了不可估量的风险，因此应引起足够的重视。

　　一、人工费

　　对人工费的审计，应注意人工费的两种形式：

　　（一）以“工资单”形式表现的管理人员的工资，因企业内部人员流动频繁，企业常以工资单的形式进行舞弊。

　　例如：增加成本支出，减少企业应交所得税；以计发“奖金”、“补贴”、“加班”等名义处理一些违反财经法纪的开支，甚至从中贪污行贿。因此，在对应付工资的实质性测试中要注意：（1 ）通过分析性复核检查年度工资有无异常波动情况（特别是“一次性奖励”和“奖金”项目）并查明原因；（2）抽查应付工资的支付凭证确定工资、奖金、 津贴的计算是否符合有关规定（包括公司内部制定的制度），依据是否充分、有无授权、批准和领导人签章，是否按规定代扣款项；（3 ）依“工资单”中所列的名单逐项查实企业职工是否真正领取相应数额的工资，特别注意代签代领的情况，本项目可与个人所得税结合查验。

　　（二）以“结算单”（“任务单”）形式表现的作业层（内部劳务队）人员的“工资”及“奖金”。

　　由于企业内部控制制度不健全，有的企业领导与内部劳务队互相勾结，借口工程量有变化或质量存在问题或其它原因进行了重复施工，人为加大内部劳务队的工作量，进而加大工程结算金额，造成工程项目巨额亏损。有时，施工企业与建设单位还会与施工队三方串通，根据甲方签章的变更单和作业层的“结算单”进行舞弊，这两种状况均会造成国有资产严重流失。因此，要特别注意将“应付工资”帐户贷方发生额累计数与有关的成本费用帐户核对一致。看有无未通过“应付工资”帐户直接进入成本的部分。审计此项目时可与预（决）算的工程量进行对比或者到现场实地考察；也可以采用一些辅助方法，如询问有关施工技术人员，查看施工日记等。

　　二、材料费

　　材料费列示是否真实准确，不仅涉及资产负债表中的“流动资产——存货”项目和“所有者权益”项目；而且涉及利润表中的“所得税”项目。在对材料费进行审计时应注意：（1 ）有无材料消耗异常的项目，并查明原因；（2）期末材料的盘点是否真实准确；（3）材料项目的内部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少进多出或挪作它用等现象；（4 ）是否存在利用开具的虚假（普通）发票处理其它费用，人为加大成本的情况；（5）根据工程预算分析钢材、 木材和水泥用量有无异常。

　　三、预提费用和待摊费用

　　由于“预提费用”与“待摊费用”的特性之所在，有的企业常利用其调节盈余、粉饰会计报表，其结果直接影响到“所有者权益”项目和利润表中的“所得税”项目。这两种费用有时往往不在该项目而在报表或余额表的其它项目列示。

　　期末，在对这两种费用审计时，不但要对余额表做逐项检查，看其它余额是否真实准确，列示是否完整无误，而且还要看这两项费用是否有预提或待摊的充分理由和必要性；列示时是否有有关部门的签章，手续是否完备，依据是否充分。

　　四、管理费用

　　由于管理费用中的“业务招待费”有时不能全额在所得税税前扣除，所以，有些企业为了偷税通常采取开具虚假（普通）发票处理费用等手段伪造、变造假帐，也有的企业将非法支出，如行贿支出，个别领导人以权谋私、贪污腐化的支出，挤入“管理费用”，因此，在对“管理费用”审计时应查对原始记录逐项检查，必要时可采访企业部分职工或有关人员。