浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量
论文关键词：政府投资项目；国有固定资产；审计质量；提高措施
论文摘要：当前，招商引资已成为各级政府发展经济的重要手段，城乡居民实现小康和生活水平不断提高是各地经济发展的主要体现。随着招商引资硬环境要求的不断提高和城乡居民生活环境改善需求，国有固定资产投资建设规模在不断扩大，并且每年成翻番趋势。因此，提高国有资金利用率和减少投资成本自然就成为各级政府和社会关注的焦点，这就使得提高国有固定资产投资的审计质量显得尤为重要。
随着国有固定资产投资审计领域和审计的影响范围不断扩大，审计质量越来越受到社会民众的关注。它是审计工作的生命，是审计工作的立足之本，事关审计事业的生存与发展，而且贯穿于审计工作的全过程，所以，提高国有固定资产投资审计质量是一项系统工程，它需要把握好审计过程中的每个环节。下面笔者根据多年的工作实践谈谈如何提高国有固定资产投资审计的质量。
一、营造良好的审计氛围
领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用［1］。随着政府对外招商引资的力度不断加强，各自管辖范围内的硬件设施需不断提高和完善，由此形成每年的固定资产投资成倍递增。为了有效地提高国有资金的利用率和防止国有资金流失，政府制定了固定资产投资审计的相关行政性文件，规定凡使用本级政府国有资金投资建设项目的工程结算必须由各级政府审计部门审计，审计部门出具的审计报告作为政府财政部门拨款或付款的唯一依据［2］。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。
二、制定审计质量规范标准
俗话说：“没有规矩，不成方圆。”制定审计工作的质量标准是提高审计工作质量的必要条件。标准的制订必须遵循以下两条根本性原则：一要依法独立审计，保证审计工作不受外界客观条件的干扰。二要实事求是、客观公正，保证审计工作在“以事实为依据，以法律为准绳”的基础上进行。审计质量标准符合如下几点要求：首先，审计程序必须合法。审计的全过程要符合审计法规定的审计工作程序，并严格按照上级主管部门制定的审计工作程序开展审计工作。其次，审计人员要订立周密完备的审计方案。确定审计项目制定审计方案时，审计人员要围绕审计的目的、范围、时间及要求等方面周密地制定出审计方案，明确审计方法和步骤、审计人员的组成和分工。再次，审计的事实必须清楚，审计证明材料充分确凿，是审计过程中至关重要的一环。这是要求审计人员在审计过程中的事实认定和取证要做到事出有因，并符合审计材料必须具备的客观性、相关性、真实性、完整性、有效性的要求。第四，法律法规要运用得当。在事实、证据确凿的前提下，审计人员必须正确地运用相关的法律和法规，针对被审计单位的违法事实适用合适的法律和法规，严格区分违规、违纪的界限，同时在处理时做到宽严适度；注意在处理违法违纪行为时引用的法律、法规时效性，同时还注意国家的法律、法规与地方性法规、规章制度的先后执行关系；对同一违法行为的定性和处罚，要适用同一个法律、法规。第五，审计报告要客观明了，结论和决定正确无误，报告如实反映客观事实，定性准确，评价公正，处理事项有法可依，建议可行。
三、“创新”提升审计质量
审计是一项复杂繁琐的活动，它涉及的面广、事件多、审计时间较长、审计人员水平参差不齐。审计工作要整体上见成效，只有坚持“质量第一、质量立审”的原则，坚持不断地创新，并真正理解审计质量的内涵，把审计项目管理、审计制度订立、审计成果运用等诸多环节与审计机关各部门之间的行动协调起来，才能有效地保证审计质量。
（一）审计项目管理创新求落实
审计项目管理是一项全过程的综合性活动，在实际工作中，一定要切入关键环节，抓住重点，力求突破。譬如审计过程中的二、三级复核，它和真正审计实施不一样，是从第三方角度，去客观地审阅、评判审计组的意见和被审计单位的意见，它就像工厂里的质检环节，只有把好这一关，才可以全面提升审计质量，千万不能走过场。认真做好二、三级复核，一方面，可以促进审计质量控制制度的有效落实。针对具体审计项目实施中暴露出来的问题，我们结合实际与审计人员一起研究探讨，进一步加深对质控制度的理解和掌握，促进审计质量控制制度真正落到每个审计项目之中。另一方面，可以促使审计人员风险意识的提高。审计风险意识的形成绝非一日之功，通过审计二、三级复核可以经常性地予以提醒，时时给审计人员敲响警钟，帮助审计工作人员审计风险意识的逐步形成。再一方面，促使共性问题的处理趋于统一。通过审计二、三级复核制度的实行，逐步统一对同类、共性问题的定性处理，避免对一些共性问题定性处理宽严尺度不一的现象，体现审计结果的客观、公正性，确保审计质量。
（二）审计制度创新求突破
工程项目审计具有政策性强、技术要求高、业务知识涉及面广的特点，没有健全完善的内部工作制度和规范的审计工作流程，工程项目审计就缺乏权威性，没有了约束力。因此在工程项目审计中，我们一直把工作制度等基础工作建设作为首要工作来抓。为规范工程项目的审计工作流程，提高审计工作质量与效率，我们印发了相关工作制度，进一步规范和完善了工程项目的管理与审计工作流程，明确了相关部门在工程项目管理中的职责及工作衔接与配合。工作制度规定：审计部门应对项目工程量清单和标底进行审核、参与工程项目招投标工作、参与重大项目的跟踪审计和设计变更、参与工程竣工验收；工程项目审计实行二级复核程序；外聘项目实施三级复核程序；报送审计部门审计的工程项目结算书，必须先由工程建设管理部门或监理进行初审，然后再报审计部门审计；对各单位的所有项目，审计机关必须出具审计报告，并作为工程竣工结算的依据［1］。
（三）成果利用创新重实效
审计成果是审计质量的最终体现。有些审计项目开展很艰苦并查出很多问题，但最终却效果平平。一个重要的原因就是审计人员对所取得的审计成果分析和利用不够，因此，抓好相应项目审计成果的开发、转化、运用，是审计工作的着眼点，也是不断提升审计质量的重要措施之一。审计结果与审计成果之间并不能等同。只有那些合理恰当的审计结果，通过适时有效地实践运用，才能上升为真正意义上的审计成果。为了做好审计成果的开发、转化、运用，我们必须做到：一要抓好成果的综合分析，注重成果提炼。在查实问题后对其进行定性、定量分析，及时归纳共性问题、提炼倾向性问题、反映苗头性问题，并从体制、机制上和制定、修改、完善法规的高度上提出解决和预防问题的办法，积极为党委政府领导和有关部门的科学决策提供审计信息，确保审计反映问题的及时整改和制度政策缺陷的及时纠正。二要抓好成果的实现，发挥审计成果作用。审计工作的最终目的是要促使工作规范、纠正错误。审计不仅在于审计查出了什么问题，提出了什么建议，还在于这些问题是否被采纳。因此，我们应关注以下二个方面：一是关注审计结论落实情况。审计不仅仅是做给别人看的，更重要的是审计结论落到实处，确实发挥审计的监督作用，要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。二是关注移交案件的查办情况。由于一些客观和主观因素，审计部门向纪检、司法机关移交的一些案件被搁置下来，没有得到查处。因此，审计部门不能止步于案件移交，而是要督促案件查办落实。
四、抓好审计队伍素质教育和建设，为提高审计质量创造条件
审计机关要坚持独立开展工作，并自觉接受社会公众和有关部门的监督，要把审计干部素质培训放在重要位置上，拨出专项经费，加大培训的力度；坚持以考试促培训的方法，实行定期轮训，系统地学习法律法规、审计知识，进行法律法规、方针政策、审计纪律和职业道德的教育，从而为提高审计质量提供必要条件。
五、建立健全项目复核制度
审计机关应做好以下几个方面：一是实行审计组长负责制，审计组长不但要做好项目审计的组织协调工作，而且要对审计组成员的审计资料进行复核，对审计项目质量负全面责任。二是实行二、三级复核制度。审计机关应设立复核机构和专职复核人员，负责对项目全过程进行二、三级复核，并出具复核意见。三是实行集体讨论制度，对审计组完成的每一审计项目，在复核人员复核并经审计机关分管领导审阅后，审计机关应召开业务工作会议进行审议，做出项目定性和处理意见［2］。
六、切实加强对项目审计的组织和领导
在审计过程中，无论对审计业务的要求，还是对审出问题的处理都有很高要求和较大的难度。审计机关的领导要充分认识到审计工作的重要性和艰巨性，一方面要精心组织和周密安排好审计工作，并采取得力措施，加强审计现场管理，另一方面要做好与被审计单位的沟通协调工作，支持和保护审计人员依法行使自己的职权，为审计人员提供坚强后盾，为提高审计工作质量创造必要条件。
审计质量是审计工作的生命，事关审计事业的生存与发展，它关乎审计形象，体现审计价值，决定审计工作成败，集中反映审计监督在社会经济生活中的地位和作用。因此，我们一定要进一步提高审计质量，使审计工作在新的阶段实现新的更大发展。
参考文献：
［1］张元杰主编。中国内部审计。北京：中国内部审计协会，2005.1.1.
［2］纪进主编。审计理论研究文集。南通：南通市审计学会，2007.3.6.
