基于公司治理视角的内部审计研究

　　摘要：与外部审计相比，内部审计在公司治理方面发挥着不可忽视的作用。我国企业内部审计系统在运作中出现了功能性偏差，不但没有发挥内部增值的服务功能，反而大大降低了审计监控的效度。

　　关键词：公司治理,内部审计,利益相关者

　　一、公司治理和内部审计的涵义

　　公司治理结构是指由于所有权与经营权相分离而产生的一种关于股东大会董事会经理层之间分工协作的制衡机制它是通过一系列的契约安排来实现的。内部控制与内部审计是公司治理结构的两个重要方面。公司治理结构是内部控制与部审计的制度环境，内部控制与内部审计内涵和外延的变化是公司治理结构作用的结果；同时，合理有效的内部控制与部审计是良好公司治理结构的内在要求，它既可以维系公司理结构中股东、董事会、监事会和经理层之间的相互制衡关系促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力，又可以确保业信息披露的真实和正确，最大限度地保护各利益主体的益。现阶段的内部审计的目标是实现内部审计与内部控制相结合的内部审计，其内容扩展到企业全部的经济活动。俩者的联系和区别主要在公司治理是一个多层次的概念，总体来说是为了保护股东的利益，并考虑其他利益相关者(包括债权人、供应商、顾客、员工、公众等)利益，采取一切可以采取的措施来促使管理层为其利益服务，并对他们履行责任的情况实施监督。治理过程既要监督、敦促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任，监控组织目标的实现情况，维护组织价值。

　　二、我国内部审计与公司治理的现状

　　目前对我国内部审计制度的研究已经非常成熟了，对于我国内部审计存在问题的认识大致是一样的，没有太大的分歧，也没有太多的新观点。各家尽管各有自己的见解，但是归纳起来不外乎如下几个方面。

　　（一）独立性不强(或称为权威性不高)。根据我国当前的实际状况，内审人员管理体制使内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。因此，在此情况下内部审计的独立性不强，内部审计工作实效不高

　　（二）企业内部审计的环境不理想。虽然国家出台了相关的法律法规指导企业内部审计工作的开展，但企业的内审环境总体而言并不乐观。首先，内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计的程序与方法、内部审计的标准制定以及内部审计质量的监督等均未形成统一。其次，企业管理者对内部审计的认识存在偏差，认为内部审计是“查错防弊”，以财务监督为主。再次，内部审计的相关法律法规仍未完善和健全，缺乏权威的行业协会的支持与指导。

　　（三）对内部审计的认识上不足。我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，还没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥加强内部审计的观念。

　　三、基于公司治理背景下内部审计作用的发挥

　　发挥内部审计在公司治理中的增值作用。从上面我们可以看出，我国目前的内部审计制度存在着诸多的问题，但我们不能“因噎废食”。不能因为存在的问题而否定内部审计在公司治理中的作用。从国际内部审计师协会内部审计的定义中我们可以看出“增值价值”被明确提了出来。这也表明了内部审计进入了一个新的发展阶段———价值增值阶段。所谓增值型内部审计是指降低内部审计工作的成本，提高内部审计工作为企业带来的效益，以此来提高内部审计部门的地位，更充分地发挥内部审计的作用。内部审计参与价值增值的途径主要有两条：一是为组织提供增值服务；二是减少组织损失。在提供增值服务上，主要是通过确认和咨询服务为组织提供有价值的信息和建议，达到节约成本和提高收益的目的在减少组织损失上，主要是对组织的风险管理、控制及治理程序进行评价，以确保组织的风险管理、控制及治理程序对防止组织价值遭受损失的有效性。这样增值型内部审计的活动就能深人到风险管理领域和公司治理的范畴，而不再局限于过去的财务收支活动的范畴了。

　　（一）评价并改善风险管理。风险影响组织的生存能力和竞争能力，与企业生产经营活动相随相伴。实行风险管理与控制是企业董事会和高级管理者的职责在履行职责的过程中要提高风险防范意识，并及时发现、评价公司面临的风险，将可能发生的风险结果与可接受的风险承受能力相比较，通过不断的测试和调整，尽力降低可能遭受的损失，使风险影响与其所能接受的水平相一致。

　　（二）评价并改善内部控制。内部控制是公司对内强化管理，对外不断地满足市场的需求。由于企业规模不断地扩大和内部职能部门的增多，更需要公司内部协调一致，节约资源，防止工作差错和舞弊，提高经营效率。

　　总结：从上面论述可知，作为企业监督与评价机制的内部审计是公司治理中一个不可或缺的组成部分，它的基本目标就是帮助组织找出问题，并提出改善的办法，以实现价值增值。但是由于我们目前企业内部审计存在如前文所述的原因，不能更好的发挥其应该发挥的作用，更不要说要实现价值增值了。所以目前我国企业要做的就是要不断改善和完善自己的内部审计机制，没有设内部审计机构的企业要结合自身的情况，再借鉴别的企业的成功经验尽快建立起自己的内部审计机构。