审计工作底稿中两个问题的探讨

　　在日常审计工作中，对细节问题的忽略往往会影响审计质量，尤其在审计工作底稿中，当出现一些异常情况时，如何对这些异常情况进行处理也显得尤为重要，笔者结合日常工作就以下两个小问题进行探讨：

　　一、“数小免究”或“数小勿究”

　　（一）对“数小”的分析

　　在审计工作底稿中，这种提法通常会出现在一些测算的底稿，诸如税金测算、成本勾稽核对以及利息测算等底稿中。怎么来理解“数小免究”呢？审计测算中的差异通常包括两方面的内容：一方面是测试中计算方法与企业日常的账务处理方法不同，从而引起的数据上的分类汇总或者归集分配上的计算差异；另一方面是会计处理方法不同，从而导致需要调整的审计差异。

　　审计情景1：在销项税测算的审计底稿中，会计人员对企业的日常销项税计提基数不仅包括了收入，还可能包括一些视同销售的项目，而审计人员在测试时只完成对收入项目的测试，因为视同销售的金额很少，因此，底稿中描述的测算差异金额就允许“数小免究”，这种情况属于前者，即测试中计算方法适用不同而导致的差异。

　　审计情景2：同样在销项税测算的审计底稿中，会计人员日常销项税计提基数不包括边角料的销售，审计测试时包含了边角料的销售，尽管全年企业边角料销售额小，导致其差异额也属于“数小免究”，但是这种情况属于后者，为需要调整的审计差异。

　　（二）对“数小”的处理建议

　　在实际测试中我们有必要去分析这两种情况，不能简单地用“数小免究”来汇总归集具体差异。

　　笔者认为，在出现“数小免究”时，适当向企业询问出现差异的缘由，并且在底稿中做出适当的记录，并且应当了解相关的过程，由于数额较小，故所谓的“免究”项目仅限于了解，而不作进一步的测试。

　　值得强调的是：（1）出现需要调整的审计差异，应当比对科目层次的可容忍误差，做出是否调整的判断；（2）对于一些测试项目的尾数计算差异，直接注明“尾数取整计算差异”，不要体现为“数小免究”。

　　二、“据企业财务人员介绍”或者“据相关人员介绍”

　　（一）形成分析

　　审计工作底稿中这种提法常常出现在执行细节测试的分析性程序中，当出现异常分析波动时，现场审计人员询问了企业人员，并将其回复的内容作为底稿记录。

　　这样的记录本身并没有问题，问题在于：审计是对认定的再认定，审计的主要职责是对被审计单位的认定取证，因此，如果执行细节测试中分析性程序出现异常波动情况下，如果将被审计单位的口头认定作为异常的直接依据，那么审计就可能失去意义。

　　（二）处理建议

　　笔者认为，在记录相关询问事项时，除非相关事项在账面上有直接的依据来支持外（如抽查凭证可以证实），通常需要在底稿中记录进一步的审计证据。细节测试中分析性程序直接作为审计证据仅限于分析没有偏差。

　　值得强调的是：（1）底稿中出现询问记录时，还应当判定该事项是否重大，重大的项目应当取得除口头证据以外的其他证据来支持；（2）如果进一步追加审计程序不可行，只能采用被审计单位的口头认定，认定影响较大，建议在详细了解的基础上，以书面形式取得管理当局对该事项的单独声明。