证券事务所专项检查中的兵法“五式”

　 财政部《关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》（财监〔2009〕6号文）的发布，标志着财政部驻各地财政监察专员办事处（以下简称“专员办”）对具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所（以下简称“证券事务所”）实施全方位监督工作的正式启动。

　　目前，我国共有7200多家会计师事务所，证券事务所虽然在数量上不到全国事务所总数的1%，但其业务收入却超过全行业的50%，集中了国有大中型企业、上市公司、金融机构、外资企业的主要审计业务，汇集了全行业最优秀资源和优秀人才。以专员办现有专门监督力量完成如此面广量大难度高的工作任务，是摆在专员办面前的一大难题。

　　如何开展好对证券事务所的专项检查工作呢？我们以为，要采用“紧紧围绕五大目标、科学运用四种方法、重点抓住三个方面、合理运用两套报表、努力构建一套体系”这5种行之有效的工作兵法。

　　运筹帷幄篇

　　在古人看来，凡事预则立，不预则废，事前的思索与计划往往可以决定工作的成败。

　　始计•会计监督目标

　　此前，温家宝总理曾作出“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要指示。

　　专员办通过检查，可以加强对证券事务所的行政监督，对其执业质量进行综合评价，发现并纠正其在执业过程中存在的问题，督促并帮助其提高执业质量，这正是会计监督的首要目标。

　　通过对重点企业的延伸检查，可以发现企业在会计核算及其反映信息中存在的质量问题，规范和提高企业会计信息质量，以更好地发挥重点企业执行财经纪律的示范作用和在国民经济中的主力军作用。

　　通过检查，可以了解2006年发布的新会计准则和审计准则的具体执行情况，督促企业严格按照会计准则进行会计处理，督促事务 所严格遵照审计准则进行执业。同时掌握新准则在执行中遇到的新情况、新问题，提出完善准则内容的建议。

　　通过检查，可以探索对会计师事务所执业质量检查的方法，完善、规范专员办对证券事务所的行政监督行为，提升行政监督工作质量。

　　通过检查，可以了解相关企业的经营状况，为国家宏观决策献计献策。

　　攻谋•科学工作方法

　　全面了解，深入分析，找出重点。结合事务所的自查报告等资料，在全面了解其总体情况的基础上，重点对其内部控制制度、薪酬制度、审计客户、审计报告类型等进行深入分析，确定检查工作的重点和方向，列出重点检查的审计客户名单。

　　由里及外，由外到里，内外结合，确认责任。首先，从对事务所的执业情况检查入手，对拟重点检查审计客户涉及的审计报告、审计底 稿等资料进行分析排查，找出其可能出现的问题和疑点。其次，深入重点检查审计客户，对前期排查的疑点进行核证，结合企业经营状况及重大业务处理事项，查找企业在会计信息质量方面存在的重大错弊，并就检查发现的问题确认企业的会计责任。最后，再根据企业现场检查发现的问题对事务所进行核证，确认事务所的审计责任。

　　围绕问题，验证程序，检验内控，综合评价。在发现问题并确认了事务所的审计责任以后，紧紧围绕问题，检验事务所审计程序和内控制度的设计、执行情况，找出问题产生的原因并落实责任，进而对事务所执业质量进行综合评价，并在此基础上提出具有针对性的合理化建议。

　　分析对比，风险导向，运用财政检查软件，提高检查质量和效率。检查中，充分利用对比分析、统计分析、检查问卷等方法和财政检查软件等工具，树立风险导向理念，提高检查质量和效率。

　　作战决胜篇

　　兵势•聚焦检查重点

　　会计师事务所执业质量方面。

　　主要检查事务所在执业过程中是否遵循了独立、客观、公正的原则，审计程序是否到位，审计证据是否充分适当，客户的重大错弊是否被揭示，是否发表了错误的审计意见，相关的内控制度是否健全有效等。

　　具体包括：

       1.事务所概况。事务所成立时间及历史沿革、有关资质、内部治理结构等基本情况。

       2. 事务所内部控制方面。包括是否建立质量控制政策与程序并得到执行，是否针对特定业务实施了必要的项目质量控制复核，职业道德规范政策、制度是否完整，对分支机构的审计风险能否有效控制，风险导向审计是否得到落实等。   

        3.具体审计业务。抽查审计客户的审计资料，关注审计计划、审计结论、审计证据、审计程序、审计工作底稿、审计工作总结、审计意见类型等环节和内容，验证其是否真实、恰当。

　　会计师事务所会计信息质量方面。结合事务所的业务特点，重点检查其收支、税收等内容，特别关注薪酬开支、业务费列支以及税收等。具体包括薪酬开支列支科目的合规性、列支金额的真实性和完整性、薪酬制度的合理性；业务费开支的基本情况；事务所和分所的业务分成政策；事务所税收情况。

　　企业会计信息质量方面。主要包括:1.主要科目或主要业务。这 需根据被查企业的规模、经营特点确定。2.新会计准则实施和会计政策调整事项。主要指企业在执行新会计准则中的会计政策调整事项、实施中遇到的问题和相应的处理、需要相关准则进行进一步解释细化的事项等。具体可关注：会计政策变更的内容和依据、重大资产重组情况及运用的会计政策、A+H上市公司会计政策会计估计差异情况及原因、公允价值计量项目及变动的依据和影响等。3.审计档案检查中发现问题的落实。主要指抽查的审计档案中发现的疑点底稿或者数据、分歧处理和重大事项沟通、程序不到位尤其是部分重点科目的程序不到位情况等。

　　军争•合理运用报表

　　为保证检查质量，更好地落实事务所审计责任，我们设计了两套检查表：事务所执业质量控制检查情况表、事务所执业质量控制检查情况明细表。

　　事务所执业质量控制检查情况表，针对的是事务所审计执业全过程。从业务约定书、审计计划、分析程序是否恰当完整，到具体会计科目、关联交易、或有事项、期后事项等的审计程序是否到位，再到最后审计报告类型是否适当等，都可以此表的形式，明确检查必须关注的事项，并对检查的实际情况，进行总体上的考察、控制。

　　事务所执业质量控制检查情 况明细表，主要用于在初步明确事务所对客户业务审计存在审计错弊的情况下，通过问讯、核证，填制综合类检查表、职业道德情况检查表、业务质量控制检查表、审计工作完成情况检查表、审计报告质量检查表等5大类17张明细表，对事务所基本信息、内部控制制度的建立及执行、职业道德规范、业务接受和保持等情况，进行全面细致的“体检”，以明确审计责任。

　　决胜•努力构建综合评价体系

　　在这套综合评价体系下，可以通过专项检查结果，来评价事务所内控制度建立及执行情况；可以针对事务所审计工作的内容和特点，建立系统、完善的评价指标。（评价指标可在事务所执业质量控制检查情况表及明细表的基础上，进行进一步归纳和分类）；可以通过对事务所执业质量、事务所会计信息质量及延伸企业会计信息质量等方面的专项检查，有机结合日常动态监管所掌握的信息，全面了解事务所内部控制、执业质量、风险控制等情况，对事务所进行综合评价；可以根据评价结果，将事务所执业质量分为好、较好、一般、较差4个等次，进行分类管理。将评价结果较差的，特别是具有重大审计责任的事务所，列为重点监督对象。