世行贷款项目公证审计的“另类”之处

　　目前，新的会计、审计业务呈现多样化发展趋势，其中包括国际金融机构对我国援助项目的审计，这些审计业务对于会计师事务所的审计人员来说，有些可能还很陌生。世行贷款项目公证审计虽然是以报表为基础的审计，对项目所附财务报表发表审计意见，但与事务所通常承接的企业报表审计有许多不同之处。

　　抽样比例更高

　　企业报表审计一般由项目经理根据实际情况确定抽样方法和抽查比例，除非出现有舞弊的可能性，正常情况不会对所有发生额进行检查，相对比较灵活。

　　世行贷款项目对抽样比例的要求大于普通的企业报表审计。项目单位与世行之间的核算往来要求全部检查，其他科目的检查比例也全部在50%以上，个别项目甚至将所有科目发生额全部检查。

　　更关注错报和漏报的性质

　　在企业报表审计中，对低于重要性水平的问题，一般不会进行深入的审计和提出调整要求。

　　世行贷款项目审计在确定了重要性水平后，仍关注低于重要性水平的错报和漏报现象。例如在世行专用账户的审计过程中，有一笔三百万美元的世行回补款项在收到时直接被银行扣除了10美元的手续费，项目单位按实际收到的金额入账，未在账表上单独列示手续费支出。由于这10美元的手续费是在汇款途中消耗，而世行拨出款项时是按全额记账，如果项目单位未按全额反映，所收到的世行回补款会与世行对账单不符。因此，虽然10美元低于认定的重要性水平，我们仍要求项目单位调整账务。

　　需关注合理性和合规性

　　企业报表审计主要针对发生的经营状况是否真实、完整、公允地体现在报表上。

　　世行贷款项目检查不仅要关注报表数字的真实、准确，凭证附件是否齐全，还需要关注支出的合理性、合规性。

　　例如对会议费的检查，在企业报表审计时如果企业提供相关的发票（大部分为酒店开具的会议费发票）以及会议内容、参会人员名单，审计人员就可以确认该支出。而在世行贷款项目检查时，还要查看相关的会议通知、会议成果，酒店的发票需要核对消费详单（人员／天数／房费及餐费标准），并根据世行贷款协定的要求判断会议内容是否与该项目相关，费用支出是否合理；如果当时没有留存酒店的详细消费支出，审计人员还可以延伸审计至酒店，要求酒店提供相应的原始凭证以供核对。

　　详尽的符合性测试

　　企业财务报表审计中，通常依赖实质性测试，关注实质性测试结果；如果执行符合性测试程序不符合成本效益原则或内控失效，可以跳过该程序而直接进行实质性测试。

　　世行贷款项目审计，符合性测试执行较完整，部分业务循环要求对所有相关的内容全部进行测试。如世行提款报账业务循环测试分为拨付测试、回补测试、提款申请表测试、费用支出表测试，对每一笔提款报账均要从不同的四个方面都进行详细的勾稽复核，符合性测试实际上已经超过了实质性测试的工作量，但仍须执行。

　　结论需完整证据链支持

　　企业报表审计过程中，我们会根据重要性水平进行判断，对于被审计单位提供的数据只要有支持依据就可以确认，有时还可以依赖估计和判断来确认。

　　世行贷款项目审计，对审计结论的确定更为严谨，一定要取得完整的审计证据链，审计证据之间相互支持印证，并得到项目单位的书面认可后，才可以确定审计结论；同时对审计结论中填写的数据要求精确无误。

　　例如，由于2008年四川地震的影响导致项目单位部分原始凭证丢失，仅能提供项目单位自行统计的数据。如果在企业报表审计时，可能会在报告中列示了丢失原始凭证所涉及的数据，而世行贷款项目审计中，必须从提供原始凭证的对方单位取证，如没有准确的数据，不能根据估算情况下结论。