约当产量法成本核算审计时应注意的几个问题
约当产量法，又称约当产量比例法，是将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的一种方法，主要分配过程就是将在产品盘存量按完工程度折合为相当于完工产品的数量（约当产量），然后与完工产品数量平均分担生产费用，以确定在产品成本。
参与企业审计的注册会计师等从业人员，有的是毕业后直接加入会计师事务所的，没有企业工作经验；有的只有商业企业工作经验，没有工业企业工作经验。如果不掌握约当产量法的核心内容和关键环节，那么就无法对使用约当产量法进行在产品计价的企业的成本进行准确把握，进而产生审计风险。下面笔者将重点就约当产量法成本审计需要注意的几个问题进行讲述。
一、首先需要判断该企业是否适用约当产量法
1．约当产量法，一般只适用于工业企业，并且一般只适用于生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，月末在产品数量较大且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料费用和工资福利费等加工费用的比重相差不多的工业企业。
2．如果企业每月末在产品数量很小，则可采用不计算在产品成本的方法；如果企业月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，则可采用在产品成本按年初数固定计算的方法；如果企业原材料费用在产品成本中所占比例较大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入，则可采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法；对于定额管理基础好的企业可采用在产品成本按定额成本计算的方法。其他计算方法笔者这里不再一一赘述。
月末在产品数量较大且月末在产品数量变动较大，因而月末在产品成本既不能不计算，也不能固定不变，而必须按照月末在产品数量具体计算；产品成本中原材料费用和工资福利费等加工费用的比重相差不多，因而月末在产品不能只计算原材料费用，而必须全面地计算各项费用。这就决定了约当产量法的适用范围。
二、月末在产品的盘存数量是否准确、真实
1．月末在产品的盘存数量是折算成完工产品数量的基础，因此审计人员需要对企业月末在产品的盘存数量进行推算验证。如果年末财产清查导致企业虚增在产品数量，则当月产成品少摊成本的效果很显著。如果当月产成品产销率很高，而产成品销售成本又采用个别计价法，那么对当月销售毛利的影响就会很大。
2．折算成在产品的数量是否准确。有的企业某个车间或工序有上千种零件，由于工作量的原因不可能每月根据所有零件计算约当产量，而是将这些种零件配成相应的总成或台套，车间相关人员根据实际生产计划知道到底生产或积存了多少台套（或总成）的零件。企业财务部门再以车间上报的已折算完的这些总成或台套的数量作为折算产成品的在产品数量。总成或台套数量已经是“加工”过的数据，因此审计人员对其折算依据应予以足够关注，并且要注意实际总成或台套数是否少于填报数，总成或台套是否少件。
再有，很多企业存在通用件或共用件，某种零件好几种总成都可以配用，审计人员实际现场验证时企业将部分总成零件相互借用，即使是企业内部人员也很难看得出来。
3．有的企业在产品报表可能是根据期初、投入、产出、结存经年累月推算出来的数据，而不是实际盘点的结果，刚开始应用的时候可能与实际相差不大，但以后某个月发生错误就将错就错地一直推算下去，多年以后可能相差就很大了。因此审计人员应注意辨别，尤其是注意防止企业人为地逐月一直在通过小额调整投入、产出数，虚增或虚减各车间在产品结存数来达到年度积少成多、调节成本的目的。
4．审计人员应关注工序零件用于非生产领用的情况，如用于出售、试模、做样件等。如果非生产领用数量过大而在账务处理上得不到在产品余额减少的反映，也会造成企业在产品成本余额的潜亏。
三、企业确定的在产品完工程度是否准确
1．约当产量法下，在产品完工程度是否准确，对于分配结果的正确性有决定性的影响。
2．企业提供的在产品完工程度百分比应该是经过计算得出的，应尽量减少“会计估计”的成分。
在各工序的在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，如果后面各工序在产品多，则加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，因此全部在产品完工程度均可按50%平均计算。如果不是这种情况，各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定。
3．由于在产品的各项生产费用投入程度不一样，因此，要求分不同的成本项目计算其约当产量。一般而言，直接材料项目应该按照投料方式计算约当产量，直接人工和制造费用则可以统一按在产品的加工程度计算其约当产量。
4．对于原材料的分配，一定要注意投料方式。根据不同的投料方式，选择不同的原材料费用分配计算方法。此处之“料”包括投入的原材料和领用的配套件。
生产过程分为若干道工序的情况下，如果原材料是一次投入方式，在计算原材料分配率时应该把发生的原材料费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算原材料费用的分配率时分子是原材料费用，分母是“完工产品＋在产品”的数量；如果原材料是随加工进度陆续投入的，原材料费用应该在完工产品和约当产量之间进行分配，这时应该先把在产品进行约当折合，折合成相当于完工产品的数量来确定原材料费用的分配率。
5．约当产量法也需要企业具有较准确的工时定额和原、辅材料消耗定额等基础定额资料
（1）企业的基础定额资料应随着企业生产经营情况的改变而做出反映，例如企业试生产和批量生产的工时定额应不同，前者应大于后者，这是因为熟练程度和交接频率节拍不同；材料消耗定额也不同，前者应大于后者，因为材料利用率或者说浪费程度不同。
（2）有的企业为满足产量上规模的需要，通过进行产品结构调整来替代技术改造，将部分工序或零件外委出去，从自制转成外购，这样企业部分投料就可能从前期转向后期。这是因为自制零件需要先期投料，而外购零件则只需要在装配时领用零件。在这种情况下，企业的工时定额和材料消耗定额都发生了较大的变动，前期工序的约当产量应及时调整降低，否则在产品约当比例虚高，使产成品成本分配虚低，并最终虚增企业的销售毛利，使企业在产品成本余额即月末“生产成本”科目余额存在潜亏。
（3）在产品约当比例虚高或虚低，会使企业产成品单位成本发生波动。在约当比例虚高的情况下，没有投入只有完工转出时，单位完工产品成本会上升；只有投入没有完工转出时，单位完工产品成本将降低。
