试论会计报表审计中应注意的几方面技巧

　　[摘要] 会计报表审计是审计业务中的一项重要业务，研究会计报表审计中的技巧显得至关重要。本文通过论述，从合并会计报表审计、会计账簿审计、往来账审计、利用外部证据审计、审计询问，以及审计设备现代化等方面简单介绍了会计报表审计应该注意的技巧，希望对审计工作者提供一定的启发和帮助。

　　[关键词] 审计技巧 合并报表 往来账审查 审计询问

　　一、合并会计报表审计技巧

　　在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：

　　1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

　　2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

　　3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

　　二、会计账簿审计技巧

　　会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

　　1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

　　2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

　　3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

　　4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

　　三、往来账审计技巧

　　往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

　　1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

　　2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

　　3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

　　4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。

　　四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧

　　在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

　　1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

　　2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

　　3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

　　五、利用计算机技术辅助审计

　　1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

　　2.计算机辅助审计将审计线索从可视性向不可视性转化。在计算机信息系统中，可视审计线索逐渐消失了，审计需要跟踪的审计线索，以电磁信号的形式分散在磁性介质上，即“可视性”向“不可视性”转化。

　　3.保证审计取证的实时性。实时审计和网络会计做到了将远程审计和现场审计相结合，静态审计和动态审计相结合，事后审计和事中审计相结合，能够按时按质的完成审计的取证任务。