持续经营受挫审计如何进行

　　金融危机的发生导致被审计企业持续经营的不确定性增大，很多不确定性没有历史数据或以往经验可以参考，导致企业、投资者乃至注册会计师的风险大幅提高。因此，注册会计师需要考虑要求管理层在财务报表附注中，充分披露金融危机的影响以及持续经营的不确定因素。

　　危机带来持续经营之惑

　　金融危机影响蔓延到全球经济的每一个角落，作为审计对象的企业，不论是本地企业还是外资企业都同样不能逃脱这场金融危机的影响，产品需求的减少和融资难度的加大，会使企业的经营面临前所未有的困难。

　　同时，由于金融危机的发展速度与影响程度均大大超出人们的预期，危机究竟会持续多久以及以何种方式结束尚不得而知，这就给企业未来的经营增添了很大的不确定性。在这样的经济环境下，对于持续经营假设的评估显得格外重要，其间存在的风险也较金融危机没有爆发时明显加大。

　　持续经营假设为何如此重要

　　持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定，即假定企业至少在资产负债表日后12个月内会持续经营。持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和列报将有很大差别。

　　例如企业拥有的固定资产在持续经营假设前提下以成本进行初始计量，以成本减累计折旧和减值准备进行后续计量。然而当不满足持续经营假设时，例如企业预计在未来半年内将会清算，则该固定资产应当以清算价值计量。因此，注册会计师在进行审计工作时，首先应当评估持续经营假设是否适当，才能进一步对财务报表编制的公允性发表意见。

　　审计如何审时度势

　　针对当前的经济形势，有以下几方面需要在审计过程中特别关注。这些方面可能并未直接反映在 当年财务报表中，甚至在当前并没有对企业的持续经营产生直接影响，或者虽然产生了影响，但在金融危机没有发生时管理层可以通过采取通常的措施消除其给持续经营假设带来的重大不确定性。然而，在金融危机这一特殊环境下，有关事项可能在不久的将来发展演变成导致企业终止经营的原因，通常有效的措施也会失效。

　　金融衍生工具计价和估值。本次金融危机源于金融衍生工具，因此如果被审计企业存在金融衍生工具，则其计价和估值应当成为审计的重点，计价和估值方法可能导致大额的亏损，进而影响企业的持续经营。对于通过复杂的数学模型确定的金融衍生工具价值，应当对于数学模型应用假设的合理性、基础数据来源的可靠性、基础数据与其他市场信息的相关性进行重点审计。此外，数学模型假设的敏感性分析也对于估值结果是否公允十分重要。必要时，应当聘请专业机构对于估值进行审核。

　　到期债务清偿以及债务展期。

　　本次金融危机的一个重要后果就是信贷的紧缩，其直接导致企业融资困难的加大。如果被审计企业在资产负债表日未来12个月内有重大的债务到期，则必须执行必要的审计程序确保企业有足够的现金清偿债务，例如检查被审计企业现金流预算等。如果企业有意向对于未来到期债务进行展期，则注册会计师务必取得充分的审计证据，例如债权人的书面确认，证明展期行为切实可行，在金融危机中，债权人具有收缩银根降低资金风险的倾向，因此很有可能不同意进行展期。

　　被审计企业母公司提供资金支持。如果被审计企业已经存在财务 困难，但管理层预期未来母公司会提供必要的资金支持（例如借款或增资等）而确保企业可以正常经营。

　　在这种情况下，母公司有意愿并且有能力向被审计企业提供资金支持是审计的重点。其中，母公司具备足够的财务支持能力这一点往往容易被忽略。在金融危机环境下，母公司的经营状况同样存在很大的不确定性，其资金同样紧张，很可能无力像以往年度一样对被审计单位提供财务支持。可以通过审阅母公司财务报表以及与母公司审计师进行沟通等方法，评估母公司提供财务支持的能力。

　　对外提供重大担保。如果被审计企业存在对外提供重大担保的情况，则注册会计师需要格外关注被担保方的财务状况，特别当担保为连带责任担保时，被担保方财务状况恶化而无力清偿债务时，作为连带方的被审计企业持续经营存在重大不确定因素。

　　出售重要资产。金融危机导致大量企业的生产萎缩，资金紧张，在这种情况下，企业常常会采取出售资产的方式取得资金以渡过难关。

　　如果被审计企业在财务报表期内或期后存在重大的资产处置事项，则应当评估被处置资产对于企业正常经营的影响，如果处置资产属于企业正常经营必不可少的设备或技术，则考虑是否可能重新取得替代资产，这些因素都将直接影响被审计企业的持续经营。

　　主要客户的丢失以及存货的延迟发货。金融危机导致需求的大幅下降，企业主要客户可能由于财务状况恶化而减少甚至完全取消对于产品的需求。如果被审计单位丢失了主要的客户，而短时间内又不能找到新的足够大的客户，则被审计企业的持续经营可能存在风险。另外，大量延迟发货往往是客户丢失的先兆，如果会计期末有大量的订单延迟发货，应当确认推迟发货的原因以及其可能对持续经营假设的影响。

　　除在审计过程中特别注意上述事项外，注册会计师有责任在审计报告中针对可能存在的持续经营风险提示报表使用者注意。注册会计师需要考虑要求管理层在财务报表附注中充分披露金融危机的影响以及持续经营的不确定因素，同时注册会计师应当更多地考虑出具带强调事项段的无保留意见乃至保留意见甚至否定意见的审计意见。