英国审计质量框架剖析及对我国的启示

　　摘要：高审计质量是资本市场健康发展和投资者保护的重要微观基础。如何提高审计质量并对其进行评估至关重要。本文拟对英国审计质量框架发布的背景及具体内容进行剖析，希望借此进一步推动我国会计师事务所提高审计质量，以实现其做大做强的发展战略。

　　关键词：审计质量 审计质量框架 透明度

　　英国财务报告委员会（the Financial Reporting Council，简称FRC）于2006年11月发布了“提升审计质量”的草案，会计师事务所、职业团体、投资者、公司和其他相关人士等39个组织参与了这次讨论，2008年2月，FRC发布正式的审计质量框架。英国审计质量框架基本上包括了影响审计质量的所有要素，以及对这些要素产生负面影响的情况。本文拟对英国审计质量框架发布的背景及具体内容进行剖析，以期进一步推动我国会计师事务所提高审计质量。

　　一、英国审计质量框架发布的背景分析

　　在20 世纪80 年代末和90 年代初，英国发生了一系列公司财务丑闻，由此引发对公司治理、财务报告和审计领域的重大改革，具体包括修订《公司法》；成立Cadbury委员会、财务报告委员会（FRC）和财务报告符合委员会（FRRP）；并提高审计实务委员会（APB）的人员的独立性。

　　2002年以后，随着安然和世通的倒塌以及安达信的解散，英国政府、会计职业界及有关方面都进行了深刻的反思和检讨。2003年1月，英国政府发起了一系列公司治理、会计、审计领域的改革，旨在改善上市公司治理状况，增强审计职业界的执业能力并且对行业监管体系进一步完善。例如，英国政府和欧盟对现行《公司法》进行修订并且颁布了法定审计第8号指令；更新《合并法案》以及《内部控制的Turnbull指导》以促进公司治理的改善；成立职业监督委员会（POB）、审计检查委员会（AIU）和会计调查和纪律委员会（AIDB）以改革注册会计师行业监管体制；审计实务委员会（APB）还颁布了一系列道德准则和审计准则以提高注册会计师的独立性和胜任能力。

　　然而经济环境等的巨大变化仍对注册会计师审计提出了重大挑战。会计准则和审计准则随着经济环境不断发生变化；员工舞弊尤其是管理层欺诈更是增加了注册会计师审计的难度和风险；注册会计师和被审计单位之间的经济依赖性也严重影响了审计独立性和审计质量；注册会计师审计过程缺乏透明度也增加了信息使用者的不信任；不断加强的法律和监管环境也可能对审计质量产生负面影响。

　　二、对审计质量框架的剖析

　　究竟如何评估审计质量？FRC提出最合适的方法是首先界定决定高质量审计的关键要素，然后评估会计师事务所和项目组执行这些要素的有效性，通过对这些要素的评估来对事务所的审计质量进行整体判断。具体涉及三个方面：识别决定高质量审计的关键要素；识别对这些要素产生负面影响的情况；评估事务所如何采取措施加强这些要素的有效性。

　　FRC经过多次讨论最终认为五个方面的要素对审计质量产生重大影响，具体包括：事务所文化；合伙人和员工的专业技术和个人素质；审计过程的有效性；审计报告的可靠性和有效性；影响审计质量的不可控因素。FRC将影响审计质量的因素区分为可控因素和不可控因素，并涉及了影响审计质量的多个主体，因此探讨英国审计质量框架有利于促进被审计单位、会计师事务所、监管者、投资者等利益相关者对审计质量进行更好的沟通和交流。

　　（一）涉及了影响审计质量的三方主体

　　审计质量框架涉及会计师事务所、被审计单位及监管方三方主体。被审计单位是财务报表的编制者，是决定信息质量的第一关口；会计师事务所的责任是搜集审计证据并对财务报表发表审计意见，是保证信息质量的第二关口；监管方的职责是制定会计、审计准则并对会计和审计质量进行监管，是保证信息质量的第三关口。只有这三个关口的质量都有保证，才能促进高质量审计的形成。

　　（二）区分了影响审计质量的可控与不可控因素

　　审计质量框架包含了影响审计质量的会计师事务所五个可控因素和六个不可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程的有效性、审计报告的可靠性和有效性是会计师事务所可以控制的因素。不可控因素有六个方面，这六个方面又分别涉及被审计单位和外部环境，其中被审计单位的公司治理、审计委员会的职责、股东参与会计师事务所聘任的程度等涉及被审计单位；审计报告日期过于集中、注册会计师责任明确以及审计质量的监管环境属于整个会计师事务所发展的外部环境。FRC对于可控因素和不可控因素的区分，为事务所进行质量控制以及财政部和行业协会对审计质量的监管提供了新思路和线索。

　　（三）细化了影响审计质量的会计师事务所的可控因素

　　会计师事务所是审计报告的编制者，是审计质量最直接责任方。FRC从事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程及审计报告的角度分别阐述了影响审计质量的可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质为高质量审计提供了事务所环境和人员保障。审计产品的生产过程是决定审计质量高低的最直接因素，审计质量框架从生产流程的角度分析了影响审计质量的关键环节，包括审计计划、审计证据的搜集、审计工作底稿、审计复核、审计质量控制等。审计质量框架提出的可控因素有助于帮助会计师事务所寻找提升审计质量的关键点。

　　（四）考虑了对提升审计质量的关键要素产生负面影响的情况

　　审计质量框架不仅讨论对审计质量有促进作用的因素，也提醒事务所、监管者等考虑对审计质量产生负面影响的情况。如格式审计报告对信息使用者的影响、非审计服务导致审计人才流动的影响、规则导向准则制定模式的不利影响等。会计师事务所及监管方应高度重视这些不利因素对审计质量的影响，只有将不利因素消除到最小，才能促进审计质量真正的提升。

　　三、英国审计质量框架的借鉴意义

　　（一）制定会计师事务所审计质量框架

　　审计质量框架能促进被审计单位、会计师事务所、监管者、投资者等利益相关者对审计质量进行更好的沟通和交流。虽然我国注册会计师执业准则体系中已经包含了会计师事务所质量控制准则和历史财务信息审计业务的质量控制准则，但质量控制准则未能包含影响审计质量的不可控等因素，因此建议我国财政部或注册会计协会尽快制定审计质量框架以帮助被审计单位评价审计建议，帮助审计委员会评估外部审计的有效性，帮助监管者对会计师事务所进行监管，帮助利益相关者评价会计师事务所执行高质量审计的政策和措施。

　　（二）对影响审计质量的可控因素高度重视并落到实处

　　2006年2月，财政部颁布了中国注册会计师执业准则，其中包括针对会计师事务所的质量控制和历史财务信息审计的质量控制。两个准则的颁布说明质量控制准则对于审计质量的提高重要，但事务所的质量控制很容易流于形式，因此建议会计事务所结合审计质量框架中的可控因素将质量控制落到实处。

　　（三）披露审计质量自评报告以增加事务所透明度

　　审计产品有其特殊性，信息使用者很难鉴别审计质量的高低。2008年1月，中国注册会计师协会发布《注册会计师和会计师事务所信息披露制度》，该制度明确规定会计师事务所对外披露三方面的信息，其中包括执业质量的信息。建议会计师事务所按照审计质量框架的体系进行每个要素的自评，以增强审计过程的透明度，提高信息使用者的信心。

　　（四）把握好准则制定原则导向和规则导向的关系

　　原则导向准则制定方法适用性强，对日渐复杂的审计业务有一定作用，但不够详细。规则导向准则制定方法针对性强，具体明确，但注册会计师容易为了满足准则规定而实质降低审计质量。在制定审计准则时，准则制定机构要处理好原则和规则的关系，审计准则既要有原则性的规定，充分发挥注册会计师的职业判断，又要有可操作性的程序，便于注册会计师执业，以保证独立审计准则得到贯彻和落实。

　　（五）加强上市公司公司治理并明确审计委员会的责任

　　公司治理的好坏对财务报告以及审计过程产生重大影响。良好的公司治理有助于提高财务报表的可靠性。FRC在审计质量框架中也多次谈及审计委员会对会计事务所的聘任以及审计过程的重大影响。我国应明确审计委员会在会计事务所聘任及评价方面的职责，并要求上市公司应在年度报告中说明审计委员会履行其职责的情况。

　　参考文献：

　　1.Finacial Reporting Council.The Audit Quality Framework.Http://www.frc.org.uk/documents/ pagemanager. 2008

　　2.Finacial Reporting Council.Feedback paper-Promoting Audit Quality. press/pub1418.html.2007