小议成本会计几个理论问题

　　 一、关于成本会计的独立性问题

　　一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，其重要理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，成本会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系保持一致。实际上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计，成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，说管理会计不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情；其次，西方对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素。

　　二、关于成本会计的目标问题

　　成本会计目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。

　　1.成本会计的基本目标成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。

　　2.成本会计的具体目标成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。

　　（1）成本会计信息的服务对象。成本会计是一种对内报告会计，成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事。因此成本会计的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员。

　　（2）成本会计信息的服务内容。成本会计信息的服分对象不同，所需求的会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。

　　（3）成本会计信息的服务方式。一是通过凭证、账簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本会计信息。二是通过账外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息。成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。

　　三、关于成本会计的假设与原则问题

　　1.成本会计假设在成本会计中应建立“公正分配”假设。 所谓公正，是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的高低最密切的标准，要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。所谓公正只是一种相对的概念，是主观假设，也是成本会计陈报会计信息的一项基本前提。在这一前提下，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着公正分配的假设。

　　2.成本会计原则为了规范成本会计工作，为成本会计信息的提供确定依据，应建立成本会计的一般原则。财务会计中的十二项会计原则，大部分适用于成本会计，并表现出成本会计的特色。此外，成本会计中费用成本的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则；在公正分配前提下，应建立合理性原则。 由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不存在可比性原则。其次，成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而不存在配比性原则。