作业成本法在项目成本管理中的应用研究

　　摘要：随着时代的变革，传统的成本管理理论与管理方法已经不能适应新形势的需要。成本管理在工程项目中的地位日益突出，如何进行有效的成本管理是摆在我们面前的一项重要而紧迫的任务。着重研究了基于作业成本法的工程项目中的成本管理，从对作业成本法概念与基本原理的探究出发，运用作业成本理念，阐述了作业成本法在项目成本管理中的应用模式和应注意的问题。

　　关键词：作业成本法；成本管理；作业中心

　　随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。而作业成本计算法（ABC）为我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。因此，应用作业成本法加强项目的成本管理，降低项目成本，对于提升我国企业的竞争力具有十分重要的意义。

　　1作业成本法的概念与原理

　　1.1作业成本法的概念

　　作业成本法（Activity——Based Costing，ABC）是20世纪80年代由美国学者创建的。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择。提供相对准确真实的产品成本信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性；通过对所有作业活动进行动态的追踪反映和作业分析，提供及时有效的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，从而促进企业管理水平的不断提高。对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。

　　1.2作业成本法的原理

　　作业成本法基本原理主要为：（1）产品成本是制造和运送产品所需作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，作业成本法所赖以存在的基础是：作业耗用资源，产品耗用作业，（2）作业成本法的本质是以作业作为分配间接费用的合理基础，管理人员应将注意力集中在成本发生的原因，即成本动因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身。作业成本法把重点放在成本发生的前因和后果上，通过对所有作业活动进行跟踪控制，更好地发挥了会计和规划决策、控制、业绩评价方面的作用。

　　2作业成本法在项目成本管理中的应用模式

　　作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为核心。依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本，如图1所示。

　　2.1确认作业中心

　　作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项，生产一个产品所需的作业是很多的，而且每项作业还可进一步细分，因此，在确认作业时，只需确认主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。要特别注意具有以下特征的作业：资源昂贵，金额重大的作业；产品之间的使用程度差异极大的作业；求形态与众不同的作业。一个作业中心即是生产程序的一部分，包括与机器有关的作业和直接人工有关的作业，如检验部门、装配中心等。按照作业中心披露成本信息，便于企业管理当局控制作业。评估业绩。

　　2.2归集作业成本库

　　每一个成本库所代表的是它所在的中心所执行的作业。这一步骤的分配工作，反映了作业成本计算法的基本前提；作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系。资源耗用量与作业量之间的关系就是我们所说的“资源动因”，“资源动因”是本步骤分配的基础。

　　2.3计算成本库分配率

　　具体方法是先计算出每一成本库每单位成本动因的成本及成本库分配率，再按各种产品耗用的成本动因数量计算出每种产品应分摊的制造费用。这一步骤的分配工作反映了作业成本计算法的基本前提，产出量的多少决定着作业的耗用量，作业耗用量与企业产出量之间的关系就是“作业动因”，因此这里提到的成本动因即是作业动因。

　　2.4分配费用

　　计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的制造成本费用分配到各产品上。某产品某成本动因成本=某成本库分配率×成本动因数量

　　2.5计算产品成本

　　作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。即：某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。作业成本法能够提供比较准确的成本信息，有利于企业控制成本和优化资源配置，提高其决策能力，但是，它也有一定的不足，其致命缺点是计算工作量大、计量成本高。本文尝试建立一种数学模型，以减少作业成本计算的工作量。

　　3项目成本管理实施作业成本法应注意的问题

　　由于作业成本法与现行成本计算方法不同，现有成本资料不能直接应用。因此，在实施作业成本法拉制成本时需注意一些问题。（1）实现技术与管理人员意见的结合。应组织由技术、管理、财会等方面专业人员共同进行作业确认和作业分析。不能仅由单方面的个别人自定。（2）实现全面性。在选择成本动因时，应进行全面分析。要挑选具有全面性的动因，但又不能过于简化。要注重体现作业共享，在需求共同的情况下，共同分享同一作业来满足需求，以有效地利用资源，节约人力、物力，降低作业成本，提升企业的综合竞争力。（3）实现先进性。要使作业成本法体现其先进性，同时与企业成本管理特点结合起来，使之与基层单位的生产经营过程有直接的关联性，并力求简单易懂、方便操作、宜于推广。

　　总之，作业成本法是一项新的管理方法，当时在项目成本管理中，不同的项目在形式上表现不同，没有一种万能的方法能满足所有项目管理的需要。作业成本法以其独特的视角显示出了巨大的作用。那么，在其它类型的项目管理中应该如何应用还是一个值得研究的问题。