论会计“舞弊”行为

　　摘 要：舞弊与单位的财务会计活动相伴相随，是主观的故意行为，具有隐瞒性、欺骗性的特征，其作弊手段五花八门。舞弊的存在，将带来严重的危害，他在严重侵蚀国家财产的同时，对社会经济的发展也起着破坏作用。为此，打击舞弊已成为世界各国的共识。通过分析舞弊的表现形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法获取不当之利的本质，提出预防舞弊的建议。

　　关键词：舞弊；表现形式；作弊手段；预防措施

　　1 舞弊的主要表现形式

　　舞弊最基本表现形式可以分为两大类，一类是为了单位的利益而进行的舞弊；另一类是为了个人的利益而实施的舞弊。不论是哪种舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望获取不当之利。具体来说，舞弊主要包括以下内容：

　　(1)伪造、变造会计资料。主要指行为人伪造帐证。如有意使用不真实的收入凭证虚列利润、或有意使用不真实的支出凭证套取现金。

　　(2)侵占资产。主要指行为人利用接近财物的职务之便，侵占自己保管或经营的财物。如保管物资时盗取和挪用实物等。

　　(3)隐瞒交易事项的结果。主要指行为人不如实反映交易事项的结果。如以物易物隐瞒差价、截留已收回的应收款项、多列销售折扣和折让、转移收入等。

　　(4)记录虚假的交易事项。主要指行为人无中生有，凭空捏造交易事项，以粉饰财务状况或贪污钱财。如虚列费用、损耗、坏帐、销售等。

　　(5)蓄意使用不当的会计政策。主要指行为人事前预谋，为了隐匿亏损、夸大成绩或为了偷税漏税，使用不恰当的会计政策。如采用收入与费用不配比任意调节利润、违背历史成本而高估资产、将收入化整为零逃避税收等。

　　(6)蓄意使用与事实不符的会计政策。主要指行为人为了掩盖事实真相，在会计报表附注中披露与会计核算采用不一致的会计政策。如会计核算采用的是快速折旧法计提折旧，而在会计报表附注中披露的则是用平均折旧法计提折旧等。

　　2 舞弊的举例

　　2.1 “假公济私”主要表现

　　（1）借会议、出差、学习之机，游山玩水，公费旅游。

　　（2）借指导工作、现场办公为名，向所辖单位索取财物。

　　（3）借单位购买材料、办公用品之机，私购货物，计入单位货款。

　　（4）借单位接待、攻关宣传之机，大吃大喝、挥霍浪费，中饱私囊，或向领导大批送礼，个人换得物质利益或职务权利。

　　2.2 “损公肥私” 主要表现

　　（1）在采购物资时，舍近求远，舍优求次，甚至不惜高价购买对方货物，以捞取回扣、提成等私利。

　　（2）在销售产品中，以优充次，以贵抵贱，甚至少计数量，少计价格等，以换取回扣、提成等私利。

　　（3）在验收材料或者检验产品时，对数量、质量问题视而不见，以换取红包等私利。

　　（4）在物资保管中，暗示他人偷拿财物，甚至内外勾结，盗取财物，个人捞取私利。

　　（5）在开具购货发票时，以按比例提成为条件，要求对方高开货款，以便回单位全部报销，甚至购买发票向单位报销，骗取私利。

　　（6）在审批项目时，对不符合条件者大开绿灯，以换取劳务费、信息费等。

　　2.3 “暗渡陈仓” 主要表现

　　（1）名为损耗，实为窃取。将途中物资、库存物资变卖或转移，以被盗或自然损耗等名义报帐。

　　（2）明为次品，实为正品。持次品处理报告或次品领取单，冒领正品，或将正品以次品名义销售。

　　（3）名为修理，实为谋私。将正常运转的汽车、机器、设备、器具等资产，以损坏为由予以修理，同修理人员暗分修理费用。如某单位司机经常以“车坏”为由，到修理部修车，有时是将正常零件换下变卖给修理部，有时是根本不加修理私开修理费。

　　（4）明为处理废旧物资，实则变卖正常财产。借处理废旧物资的机会，将正常设备夹带进去，或者将废旧设备更换内脏，持“报废通知单”骗过门卫。

　　（5）明为赠人，实为送己。经手人员在购买礼品实物时，多购礼品，占为己有，或者借赠送之名，将物品侵吞，或者以单位公款购礼送出去，将对方回赠礼品占为己有，从而使单位公物暗中落入个人私囊。

　　3 舞弊的危害性和发展趋势

　　（1）随着改革开放的不断深入，全社会的利益格局在发生微妙的变化，改革开放以前，全社会以国家积累为主，对集体福利和个人利益关注及重视不够。改革开放后，全社会的思想得到了一定程度的解放，但科学的效益考核体系和有效激励机制并不健全。因此，通过提高集体福利来谋取个人利益成为各单位最安全、最有效的途径。这种客观环境，再加上管理制度的欠缺或滞后，使得以谋取个人利益为形式的“舞弊”行为频繁发生，这也就是“小金库”等违纪问题成为普遍关注的根本原因。

　　（2）随着社会的不断进步，集体福利的概念逐步淡化，个人利益的观念不断强化，同时，全社会的法制观念不断加强。在这种情况下，单位和部门负责人越来越不愿意以自己犯法的代价来为集体谋取福利，少数人会选择实施具有一定隐瞒性、欺骗性的经济犯罪来为自己谋取利益。基于此，以“小金库”为代表的“舞弊”形式会减少，而以侵吞国家财产、转移集体财富、权钱交易、贪污盗窃为特征的舞弊和经济犯罪会有所增加。

　　4 舞弊的预防措施

　　舞弊的预防是指采取适当行为防止舞弊的发生，或在舞弊发生时将起危害控制在最低限度以内。

　　预防舞弊，（1）要进行有效的控制，有效的控制由健全的制度和高素质的团队组成。单位要在开始时就建立一套高效率的内部控制制度，有效的内部控制制度通过职责分离、监督性检查、双重控制以及合理性、完整性、正确运用校验等各种控制手段，通过高素质人员的执行，达到减少舞弊行为发生的机会。因此，建立健全有效的内部控制和培养德才兼备的团队，是预防舞弊发生的主要途径。

　　（2）完善各职能机构审核检查的机制，即加大财政、税务、工商、银行、物价、审计机关、会计师事务所以及内部审计机构的审核检查力度。完善和强化会计监督，构建单位内部监督、社会审计监督和政府部门监督相结合的“三位一体”监督体系，其中，内部会计监督是对单位经济活动的再监督，具有自律性，是会计监督体系的基础；社会审计监督（会计师事务所审计）具有鉴证性，是会计监督体系的补充；政府各级部门的监督具有权威性，是会计监督体系的主导。因此，建立健全会计监督体系，能有效地防止和治理“舞弊”行为。

　　（3）健全法律，严厉处罚“舞弊”行为。《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，明确了单位“一把手”对舞弊产生所负有的责任。《刑法》规定“以单位名义将国有资产私分给个人，数额较大的”构成“私分国有资产罪”，“利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的”构成“贪污罪”。为此，应加大力度依法从严打击舞弊行为。严厉处罚，能起着震慑舞弊制造者的作用。因此，健全法制，依法严厉处罚舞弊行为，是预防舞弊产生的根本措施。

　　参考文献

　　［1］张明林.内部审计具体准则与内部审计操作实务全书［M］.哈尔滨：黑龙江人民出版社，2003.

　　［2］周广宇，审计署.关于建立健全财务会计内部审计社制度的规范［M］.合肥:安徽文化音像出版社，2003.