浅谈管理会计在我国的应用

　　[摘要] 管理会计对企业提高经济效益、增强竞争力具有重要作用，但管理会计的理论与方法在我国实践中并未得到广泛的应用与推广。本文旨在对管理会计在企业应用中存在的问题和原因进行剖析，并提出推广管理会计应用的措施。

　　[关键词] 管理会计 应用

　　一、管理会计简介

　　管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的。它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析。它的主要职能是为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用作出最比决策提供科学依据。管理会计自20世纪20～30年代萌芽、40～50年代创立到现在，已经历了将近一个世纪。它通过不断吸收现代管理科学新方法。使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献。

　　二、管理会计在我国应用现状

　　管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的。20多年来，我国管理会计无论在理论上还是实践上都取得，较大发展。但目前我国管理会计的应用层次和永平都还不高，管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实。总地看来，我国管理会计工作的问题主要有以下几个方面：

　　1、理论研究与企业实践脱节。我国理论界对管理会计的研究虽然日渐兴盛，但多数理论研究还是来自于对西方管理会计的模仿和单纯的理论推导，没有形成个能指导会计实务的健全的理论体系。研究者很少关心其研究成果的实际应用效果，实际工作者对这样的研究成果知之甚少，从而使理论研究与会计实践严重脱节，制约着管理会计的发展。

　　2、尚未得到企业的普遍重视。管理会计没有统一的模式，我国的经济体制改革虽然不断探入，但改革方式没有现成的模式可供借鉴，许多企业尚未完全建立现代企业经营机制，企业管理方式不够规范，企业建立管理会计的环境还有待不断改善。另一方面，人们的观念也有待进一步改变。不少企业对建立管理会计的重要性认识不够，建立管理会计的积极性不高。这就使得我国管理会计的推广应用普及程度不高。

　　3企业经营管理人员和财会人员的素质水平不高。我国对管理会计的机构设置和工作组织尚未进行统一规范，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分。多数企业没有专门机构和人员来执行管理会计，目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德。另外，我国会计人员的职业判断能力水平较低，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力

　　三、影响会计发展的因素分析

　　管理会计在我国应用水平的落后。其原因是多方面的，但主要是我国的社会环境限制了管理会计的发展。

　　1、经济环境。经济环境不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素间接地对管理会计产生影响。我国建立的社会主义市场经济体制还不够完善，长期以来我国政府职能的错位导致政企不分、权责不明，造成企业会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，导致了管理会计在企业中不能普遍应用，

　　2、法律环境。目前我国的经济法律体系尚不健全。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等的地位，使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。另外，在实际工作中有法不依的现象常常发生，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得财务会计提供的信息不准确，导致信息主要来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性。

　　3、科技环境。目前流行于西方的作业成本法主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统是企业能否有效地应用ABC的前提条件。它要求企业能够在企业的生产经营各个环节广泛应用计算机技术和自动化生产设备，并在产、供、销各个环节实现“零库存”。而我国目前还不具备这种高技术的科技环境。大部分企业无法推行作业成本法。影响了管理会计的新领域和新方法在我国的应用和发展。

　　4、文化环境。一方面，企业会计人员在遇到某些经济业务时，都有规避不确定性的倾向，要求或希望有关部门给予相关规范。而我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。另一方面。我国文化崇尚集体主义，偏好整体的统一而非个体的灵活与主动，致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。此外，中国人具有偏好稳健的特征。管理者倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。

　　5、教育环境。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用。这与其受教育的水平不无关系。另一方面，目前我国的管理会计教材内容陈旧、与财务管理和成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，影响了企业领导人和会计人员知识的更新。

　　四、推广管理会计应用的措施

　　1，建立具有中国特色的管理会计体系。我们要加强对基本理论问题的研究，结合改革开放的实际情况，立足于本国和本企业实际。对管理会计的目标、对象、假设、职能、原则等问题进行深入系统的研究，加强管理会计案例研究，使其能对管理会计实践起到指导作用从而创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。

　　2、创造良好的管理会计应用环境。首先是加快企业改革，尽快建立规范的现代企业制度，使企业真正对自己的一切行为负责。只有企业机制真正转换了，管理会计的应用才会由“别人要企业用”变成“企业自己要用”，使企业产生一种运用管理会计的内在驱动力。其次是对投融资要加大改革力度，改革传统的行政审批制度。这样，自我投资的项目完全由企业自己决策，将来责任也完全由其负责，真正做到谁出资，谁审查，谁负责。这将有利于科学的投资决策，也将大大促进现代管理会计在我国企业决策中的应用。

　　3、加强管理会计教育。要组织专家教授编著一套既适合我国国情又具有前瞻性的管理会计教材，以适合各个不同层次的需要。应在各级院校以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，培养企业领导人和会计人员的管理会计意识和应用能力。同时要加强会计人员的继续教育，在企业领导人的培训中，以及在会计师、经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的内容。

　　4、建立会计师协会组织。通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要根据本国的实际情况借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会。并尽快开展和组织注册管理会计师考试，创办管理会计师刊物，为培养和造就我国管理会计专门人才、促进管理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。