管理会计信息对外部利益关系人可用性探析

　　[摘要] 随着投资环境的日趋复杂，行业外部利益关系人出于决策等需要对信息质量提出了更高要求，传统财务会计由于自身局限性限定了其提供的信息日益难以满足用户的需用。作为主要侧重服务于企业内部管理决策的现代管理会计与财务会计有着难以割舍的“同源分流”联系，加之现代信息技术日趋成熟、理论研究的深入，管理会计信息能否在某种程度上弥补财务会计信息的缺憾，为外部利益关系人提供相关性信息，实现二者的“回归”，本文拟就此做些有益探析。

　　[关键词] 管理会计 财务会计 可用性

　　财务会计(Financial Accounting)主要立足企业，面向市场，遵循符合公司外部各有关经济利益关系人利益的“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），定期提供财务报告，侧重为外部与企业存在经济利益关系的各界人士即利益相关者评价、决策及投资等服务。管理会计（Management or Managerial Accounting）主要保持原有“生产职能附带”阵地，汲取相关学科理论与方法，侧重为企业内部正确进行管理决策和有效经营提供相关信息。如果说财务会计是社会化的会计，那么，管理会计就是企业化或个体化的会计,它只是为特定的信息使用者提供相关信息，正所谓“相关信息适时地提供给相关的人”（Right information is provided to right people at the right time）。21世纪将是一个以国际化、金融化和知识化为其基本特征的现代市场经济，各行业面对的投资和经营挑战已与往昔不可同日而语。同样，外部利益关系人面对的决策和投资环境也更难以把握，信息的多寡、及时、质量成为决策制胜的关键。为了要提高外部利益关系人投资的效度和信度，不仅需要全面掌握会计所提供的财务信息，而且在成本与技术等允许的情况下，关注管理会计信息将成为一种必然。换言之，管理会计服务于企业外部利益关系人，既是市场经济发展的形势所迫，又是理论研究深入、信息技术发展及实践应用等众多因素的使然，本文拟从潜在优势、技术可能、可用性表现及受限性等方面做深入探讨。

　　一、管理会计信息的比较优势

　　1.财务会计立足过去的交易与事项，结果：其所提供的信息主要是面向过去的历史信息，而使用者的决策总是面向未来；过去的交易和事项是一些确定性的活动，而企业不少的经济活动具有很大的不确定性。而管理会计具有预测前景、参与决策、规划未来的作用，能够提供更多富有价值的前瞻性信息。

　　2.财务会计受“公认会计原则”的规范和制约，过于重视企业的经营业绩即盈利信息的计算与报告，而对反映企业支付能力、创新能力等软实力重视不够。更甚者，常基于粉饰太平和“数字赌博”，报告内容瞒天过海，乏善可陈。而管理会计不受“公认会计原则”的制约，它主要考虑经营管理和提供信息的“成本效益”及技术层次等问题，倒显得可靠。

　　3.财务会计注重可证实性和货币性，采用统一货币计量，结果：用金额表示的许多汇总数据和信息是反映若干交易与事项的金额汇总、抵消形成，这些数字掩盖了部分的矛盾与问题；历史成本计价与币值稳定原则，在物价发生持续性的、剧烈的变动时，不能够如实地反映现实；当前，有不少难以用货币计量、但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业的外部环境、地理位置及在企业界中的威望等只好被排除在财务报表甚至是财务报告之外。而管理会计则少强调可证实性，并强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重，及数量计算与决策人的综合判断相结合。

　　4.财务会计以会计主体为核心，一个企业如果存在着许多的分部，其报酬与风险可能存在着明显的差异。而管理会计则强调多位的主体观念，可根据需要可将一个部门或一条生产线作为主体甚至可将一项专利或发明创造作为主体,这绝对是市场期盼的绝佳题材。

　　二、现代信息技术的发展使“涉外”服务成为可能

　　20世纪90年代以来，以计算机网络技术、远程通讯技术、超大规模存贮技术及数据库应用技术等为代表的现代信息技术的日趋成熟和广泛应用，为会计信息系统提供即时信息、个性化信息及低成本信息提供了前所未有的技术支持。经济信息的实时性决定了它的有效性和控制力度，会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，降低了会计信息的相关性，失去了其应有的价值。信息化时代最大的特征是信息传递的迅速、及时和准确，实时联机报告系统可以在鼠标点击下瞬间实现这种需求。

　　全球经济环境下大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业个性化需求在内的各种信息，以便做出正确的经营决策，减少风险。管理会计信息系统可根据使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和面向对象的计算机技术，由决策事件模型驱动，把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干事件，为每一种事件设计一个“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，只需根据不同的事件，驱动相应的“过程”处理程序，就能为使用者提供满足其特定需求的专用信息，改变了以往使用者被动接受统一格式报告的局面。

　　再有，计算机强大的数据记忆、处理和传送功能，消除了手工加工信息的高成本、低效率和低质量的障碍，突破提供信息“成本效益”原则的限制，会计人员只需将各原始数据搜集并录入计算机中，往后各种计算、报表、分析指标体系的生成即可由计算机自动分类、汇总相关的数据而得到，而且成本核算相对较为低廉。因此，在录入原始数据的环节中所花费的成本就构成了会计信息系统的主要沉没成本，数据库中的数据被使用的频率越高，产生的报告和报表越多，单位报告与报表的边际成本就会越低。

　　三、管理会计为外部利益关系人提供信息的具体表现

　　目前，管理会计为外部关系人提供可用信息，具体表现如下：

　　1.预测性财务信息。管理会计的特点之一就是面向未来，它利用财务会计资料和其他有关资料来预测、规划未来。编制全面预算是管理会计规划未来的重要手段，全面预算中的财务预算对企业计划期间的现金收支、经营成果、财务状况都作了预计和测算，这些信息是企业的外部关系人最为关注的。将其对外公布，能减少信息使用者投资决策过程中的不确定性，降低投资风险。

　　2.变动成本法下的盈利信息。财务会计是按照制造成本法计算产品成本及其盈利的。管理会计是按照变动成本法计算产品成本及其盈利的。在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，而将固定制造费用和全部非生产成本作为期间成本处理。完全成本法下的营业利润与销售量之间没有明显的规律性联系，在现代市场经济条件下，利润要通过产品的销售才能实现，企业也只有占领市场、扩大销售，才能在竞争中赢得主动权。采用完全成本法计算的营业利润难以为外部信息使用者所理解和接受，显而易见，采用变动成本法计算的利润能更准确地反映企业的经营成果。

　　3.人力资源信息。人是社会经济发展中最重要、最活跃、最有创造力的因素。在企业的生产经营过程中，企业人力资源价值的高低，直接影响到企业的发展潜力，影响到未来的经营状况和经营成果。因此，企业的人力资源信息，对企业的外部关系人极为有用。现代管理会计出现了一个新分支——人力资源会计，它是鉴别和计量人力资源成本和价值的一种方法，目的在于把企业的人力资源变化的信息，提供给企业管理当局及外界有关人士使用。在目前情况下，企业可通过一些过渡措施，来满足企业外部关系人对人力资源信息的需求，如对外公布现有人员的文化程度、技术职称或技术职务、技术工种、实际工龄、年龄、健康状况及领导者的能力等信息。

　　4.社会责任信息。企业的社会影响也是与企业外部关系人决策相关的信息。良好的社会影响会为企业的存在和发展创造了优越的条件，这实际上是企业的一种宝贵的无形资产。因此，揭示企业对社会责任的履行情况已成为客观需要。作为管理会计新领域的社会责任会计，是鉴别和计量社会成本与社会效益的一种方法，目的在于真实反映企业对社会责任的履行情况。对外公布企业的社会责任信息，有利于促进企业在追求经济效益的同时，讲求社会效益，正确处理生产、人口、环境、资源之间的关系，实现和谐发展。

　　四、管理会计信息服务外部利益关系人的局限性

　　管理会计信息相对于财务会计信息总的来说属于非公共信息产品。尽管可以把部分管理会计信息纳入规范信息之列，如预测的盈余信息的披露、人力资源信息、社会责任信息等，但是仍需局限在一定范围内。究其因，这在很大程度上是由于管理会计信息的私人产品的属性所决定的。这种专属于某一企业的专用信息，更多地反映企业核心经营决策和战略规划，是隐秘的会计信息。隐蔽性，源于管理会计信息更多地涉及到企业具体的经营决策信息，很多属于商业秘密的范畴。管理会计信息的私人产品属性决定了这些信息具有很强的排它性，若是不加节制的强制企业披露出来，会产生适得其反作用，因此管理会计信息服务外部利益关系人应有选择性的慎用。