浅谈我国管理会计的应用及其发展环境

　　【摘 要】本文对我国管理会计的环境及其影响进行分析、探讨，并提出相应的对策。环境因素是导致会计发展变革的根本原因。管理会计作为会计的一个分支在我国应用和发展的滞后，一直困扰着会计理论界也影响着会计学的应用。造成这种情况的原因是多方面的，但主要原因是我国的社会经济环境与文化环境影响了管理会计的发展。

　　【关键词】管理会计 国内环境 会计应用

　　一、经济环境

　　在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。

　　企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。 通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：

　　（1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。

　　（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。

　　二、文化环境

　　我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。

　　1.崇尚集体主义

　　中国文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。

　　2.规避不确定性的意识较强

　　规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和发布管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，我国应引以为鉴。会计论文网。

　　3.职业化水平低

　　西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。

　　4.偏好稳健

　　中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。

　　针对以上文化特征，提出以下建议：（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。

　　（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。 （3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。

　　促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。

　　参考文献：

　　[1]迈克尔·查特菲尔德.会计思想史.中国商业出版社，1989.

　　[2]孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示.北京：经济科学出版社，1997.

　　[3][美]罗伯特·肝卡普兰等著，吕长江主译.高级管理会计.东北财经大学出版社，1998.