浅析石油企业环境成本的核算

　　一、新准则下石油企业环境成本核算的账户设置

　　对于石油企业，可以单独设置一个损益类账户“环境成本”，登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计人本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末，该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”科目的借方，结转后没有余额。该账户可设置以下二级账户：

　　(1)环境补偿成本。反映石油企业由于污染和破坏环境对各方面造成损失而应予以补偿的费用。如石油企业缴纳的排污费，超标排污或污染事故罚款，对他人造成的人身和经济损害赔付，由于使用可能造成污染的商品或包装物而由政府收取的押金。

　　(2)环境维持成本。反映预防生态环境污染和破坏而支出的日常维修费用，如石油企业环境管理机构和人员经费支出，环境监测支出，为进行清洁生产和申请绿色标志而发生的费用，降低污染和改善环境的研究与开发支出，环境保护宣传教育费。

　　(3)环境发展成本。反映为进一步发展环境保护产业而损失的各项开支，如缴纳的与环境影响有关的外部费用(绿化费、环境卫生费等)。

　　(4)环境破坏成本。指石油企业的生产经营活动对环境造成破坏而应付出的代价，如支付的罚款等。

　　(5)环境治理成本。指石油企业治理被破坏的环境而发生的各项支出，包括环境治理设施在运行过程中提取的折旧费、治理用材料费、污染治理人员工资及福利费等。

　　(6)环境机会成本。指企业为保护环境而发生的各种机会损失，如石油企业由于环境保护被勒令停产造成的损失。

　　二、新准则下石油企业环境成本核算的账务处理

　　(1)本期发生的与本期相关的环境支出。发生环境支出时：

　　借：环境成本

　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

　　(2)本期发生的与本期不相关的环境支出。

　　小额环境成本直接费用化。石油企业一旦存在某种污染(如漏油)并且已经对周围其他有关方造成危害，将来可能发生赔偿和治理义务时，企业可以根据以往的案例或者律师的意见合理估计环境费用。当估计的环境费用属于小额费用，对当期利润影响较小时，可在实际发生费用时直接记录。会计处理为：

　　借：环境成本

　　　　贷：银行存款

　　大额环境成本予以资本化。石油企业的某种污染在未发生前，政府环保机关要求企业进行预防性的自行治理，或企业出资由政府集中治理或者联合有关方面共同治理，通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算方案来支付治理费。当金额比较大时予以资本化，设置“长期待摊费用”科目。发生时：

　　借：长期待摊费用——环境支出

　　　　贷：银行存款等

　　摊销时

　　借：环境成本

　　　　贷：长期待摊费用——环境支出

　　如果大额环境成本预先可以合理估计，可在合理估计时，设置“长期预提费用”科目。预提时：

　　借：环境成本

　　　　贷：长期预提费用——环境支出

　　实际支付时

　　借：长期预提费用——环境支出

　　　　贷：银行存款等

　　(3)由于控制环境污染和保护生态环境导致的收益，可以冲减“环境成本”。

　　借：银行存款、原材料等

　　　　贷：环境成本

　　(4)期末净损益结转时，会计处理为：

　　借：本年利润

　　　　贷：环境成本

　　三、新准则下石油企业环境成本的信息披露

　　目前我国石油企业环境成本信息披露处于空白、无披露状态。笔者认为，对环境成本信息可采用以下方式进行披露。

　　(1)表内披露。表内披露是指在财务报告中披露，即在现有的会计报告中增加有关项目，以某种合适的项目对与环境有关的成本支出单独列示。具体操作为：在资产负债表中在“长期待摊费用”下专门设置单独的“环境支出”项目，可以反映企业列入资产项目下的相关环境成本；在利润表中增设“环境成本”项目，用于反映环境支出，列入非营业利润栏目内；“环境收益”披露控制环境污染和保护生态环境导致的收益，可将其列入非营业利润项目中；在现金流量表中增加项目，列示全部或部分的环境支出，对于列作当期损益的环保支出，在由经营活动产出的现金流量部分增设“环保活动产生的现金流量”予以反映，对于列为长期资产资本化的环保支出在由投资活动导致的现金流量部分增设“处置、购建环境资产产生的现金流量”予以反映。如果企业生产经营过程中的环保支出额非常大，可以将现金流量表划分为四类，增设“由环境事项而产生的现金流量”予以全面反映。

　　(2)表外披露。石油企业对拥有的尚不能货币化确认的环境资源，可以在附注或者财务状况说明书中予以披露说明。另外，报表附注、财务状况说明书中还应揭示企业经营活动造成的环境污染程度以及引起的社会责任成本、罚款等情况、企业相关环保支出对未来环境的影响、涉及环境的或有负债和未决环境诉讼及企业治理环境的长远计划等有关内容。