规范财务信息中的内部会计控制问题研究

　　摘　要：规范企业财务信息中的内部会计控制是企业管理当局的重要责任之一。建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。严格内部会计控制就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况。

　　关键词：规范 财务信息 内部控制

　　建立健全内部会计控制制度，提供真实完整的财务信息，是企业管理当局的重要责任之一。企业的财务部门通过从对经过审核无误的原始凭证填制记账凭证直至编制出财务报表进行了一系列的帐务处理过程，这最后结果的真实完整程度取决于内部会计控制制度是否健全及是否得以有效实施。而企业的财务信息的真实完整性不仅与企业的兴衰荣辱密切相关，从宏观的角度讲，更会影响到整个国民经济的健康发展，所以，如何规范企业财务信息中的内部会计控制便成为每个企业都会面临到的问题。

　　案例剖析：

　　由于内部会计控制制度的不严谨，出现了这样的问题：黎明股份、银广夏、麦科特的造假如出一辙，不分高下。在这三个上市公司，会计系统控制变成了造假的工具。黎明股份在虚拟国内、国外销售对象的同时，编制了假购销合同、假货物出库单、入库存单、假保管帐、假成本计算单等，在一系列假凭证基础上搞假帐真算。银广夏主要是其子公司天津广夏伪造购销合同、出口报关单、免税文件和其他有关金融票据，也在认认真真搞假帐真算。麦科特则采取伪造材料和产品的购销合同，虚开进出口发票，甚至伪造海关印章等手段虚构销售收入。为什么这三个公司的会计确认、计量、计录和报告都脱离了实际经济业务，而成了对假凭证的真核算呢？值得深思。

　　最主要的原因无外乎两个方面：一是单位负责人授意、指使、强令，会计人员惟命是从；二是会计监督职能在经济利益驱使下弱化甚至消逝，不能发挥应当发挥的作用。那么，是会计系统控制本身的过错吗？显然不是。我们知道，推行内部会计控制的根本目的是要保证单位资产安全、完整，保证单位会计信息真实、完整，保证单位经营管理目标顺利实现，归根结底，是要促进单位自身的经营管理，为单位自身的发展壮大提供制度保障，单位内部会计控制应当是单位的一种自觉行为。如果单位自身就不重视内部会计控制甚至完全走向反面，那么任何内部控制都可能流于形式。所以：

　　一、规范内部会计控制的必要性和迫切性

　　内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。而当前现实是财务会计报表严重造假行为已引起公众的强烈不满，会计信息失真，会计行为失信在社会上造成恶劣影响，构成对国家和社会的危害。会计信息失真失信和要害就是弄虚作假，因此朱容基强调“不做假账。”为杜绝财务会计上的弄虚作假，加强内部会计控制度的建设，不断完善财务监督，促使单位必须以实际资料为依据，真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是企业财务管理工作中的一项重要内容。要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范企业的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于企业的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。

　　二、解决财务信息形成过程中的内部会计控制问题。

　　1、 规范会计原始凭证的内部会计控制的关键在于把好审核关。

　　原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况，并具有法律依据。原始凭证作为整个财务信息的源头至关重要，只有经过审核无误的原始凭证才能据以填制记账凭证，所以，关键是把好审核关。

　　审核原始凭证时，最基本的要求就是看原始凭证是否能够完整地记录会计核算和加强管理所需要的会计信息，即经济业务发生时产生了哪些经济信息，处理该经济业务需要哪些手续，审核原始凭证需要哪些信息，根据原始凭证登记明细账、编制记账凭证或记账需要哪些信息。根据上述因素的要求，原始凭证一般应包括下列基本内容：原始凭证的名称和编号；接受原始凭证单位的名称；编制原始凭证的日期；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额；其他必要的补充内容（如计划、定额、合同编号、套写每联有用途等）；填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章等。规范这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少犯罪的可能性。因此，加强会计原始凭证内部控制不容忽视。

　　2、制会计记账凭证过程中的内部会计控制。

　　记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，将它作为登记账簿的直接依据。

　　编制记账凭证的基本目的在于根据经济业务的性质、数量和记账的要求，确定所应编制的会计分录，即确定借贷方向、会计科目（包括明细科目）及其金额，据此在各个不同的账户中进行登记，以有效连接原始凭证和账簿记录，避免差错的产生和加强对经济业务的审核与控制。根据上述因素的要求，记账凭证应包括的基本内容如下：名称；填制日期和编号；经济业务的摘要；应借、应贷会计科目（包括明细科目）的名称及其金额；记账的符号；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、编制人员的签章。对于记账凭证《会计法》有严格的要求和规定：

　　第一，对领导、负责人的制约：（1）负责签发支票，负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。（2）主管财务的领导不得兼任销售或采购部经理。（3）对本单位财务会计报表的真实完整性负责。（4）任何组

　　织或个人不得授意指使，强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。（5）保护会计人员依法履行职责，不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。

　　第二， 对财会人员的制约：出纳会计实行钱账分管制，相互监督、分工负责。（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务账目的登记工作。（2）出纳之间必须职责分清，各司其责，支票和印章要分人保管；不得一人既开支票、记录支票登记，又负责银行账的对账工作；既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。（3）会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项：A、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算，提供虚假的财务会计报告。B、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。C、不得虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入。D、不得随意改变费用成本。E、不得随意调整利润的计算分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润。F、不能做两套账，搞资金体外循环。G、不得瞒报少报偷税漏税。

　　采取回避制度：要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位，更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。

　　3、登记会计账簿过程中的内部会计控制。

　　1）登记会计明细账过程中的内部会计控制。

　　（1）在会计核算中，会计明细账发挥着对会计凭证所载数据进行归类、汇总、加工，以使之条理化、系统化，从而系列、全面地反映资金运动，为编制会计报表提供依据，为加强管理提供核算资料重要作用。因而在设计会计账簿时，必须满足以下要求：第一，符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要；第二，与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应；第三，具有科学性，即账簿体系组织严密，各种账簿之

　　间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系；第四，具有实用性，即账簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记账、算账、报账、查账。建立货币资金及票证管理制度：A、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱账相符，现金余额不得超过库存限额。B、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账，做到银、账相符。作废支票要妥善处理。C、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细账户，做到账实相符。D、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。E、上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。

　　（2）建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。

　　2）登记会计总账过程中的内部会计控制。

　　会计总账是根据科目开设的，分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入和费用及利润的总括核算指标。在内部控制问题上应注重与明细账的分离与稽核。

　　4、财务报表过程中的内部会计控制。

　　对一个企业的财务进行考核与评价，以该企业的财务会计报表为基础，各单位的财务会计报表，经过自下而上层层汇总，不仅是一个国家一个地区发布年度财务公报和国民经济发展指标，并据以制定国家财政预算和年度发展计划的依据，而且是每个企业加强管理，提高效益，提高公信度的重要依据。会计核算工作中会计信息严重失真，不仅会造成国家经济决策失误，引起经济秩

　　序混乱，而且也会因掩盖真实经营状况而遭受重大损失。因此，企业的财务会计报表必须是真实、完整的，绝对不得对外提供弄虚作假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表。

　　企业的财务会计报表是生产经营过程的集中体现，是财务与其他业务部门集体工作的结晶，是对外提供反映企业某一时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。严格内部会计控制，以实际会计资料为依据，求实求真，不弄虚作假。内部会计控制是一切管理工作的基础，用内部会计控制手段堵塞企业管理中的漏洞和以各种手段侵吞国有资产等违纪行为和贪污犯罪。例如：有的搞两套账，设账外账；虚开增值税票，开假发票，偷税漏税；随意加大或者缩小成本，虚报或瞒报利润；应收应付账款金额过大时间过长，长期趴在账上无法处理；随意处置国家财产，导致国有资产大量流失等等。这些违法行为致使会计信息失真，管理失控，严重干扰社会经济秩序和社会经济的正常发展。可见,如何建立健全内部控制,以保证企业财务会计报表的真实完整已成为每个企业亟待解决的问题.

　　要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范企业的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于企业的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。

　　通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。

　　三、建立健全企业内部会计控制的完整制度

　　内部会计控制始终贯穿于生产经营的全过程,对企业整个经营管理活动进行内部会计控制。

　　强化会计的事前事中事后监督和会计核算，从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算，保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额，合理编制各项经营费用预算，健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制，工程项目的全程控制，成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究，从而发现问题并制定新的财务决策。

　　企业内部会计控制的配套制度的安排

　　a) 建立仓库管理制度：专人保管负责，进、出货要凭入库出库单，建立健全实物账，做到账物相符；月度季度年度要盘库清库存核账，损耗、盈亏要及时报批核销作账务处理。

　　b) 建立固定资产、低值易耗品清查制度：做到账物相符；按时按规定清产核资，盘盈盘亏及时报批核销作账务处理。

　　c) 建立货币资金及票证管理制度：A、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱账相符，现金余额不得超过库存限额。B、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账，做到银、账相符。作废支票要妥善处理。C、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细账户，做到账实相符。D、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。E、上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。

　　d) 建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到

　　账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。

　　e) 建立重大表外项目的风险管理制度：对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。

　　f) 建立会计档案保管制度：专人保管，严格会计资料的调阅手续，防止会计数据的毁损、散失和泄密。

　　g) 建立财务交接制度：实行岗位轮换制的人员变更或调离，都应有严格齐全的交、接、监交人手续。

　　会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。加强内部会计控制和审计控制，以确保财务会计报表的真实、完整,对每个企业具有现实而长远的意义。

　　参考资料：

　　《内部会计制度讲解》

　　《财务会计制度设计》

　　《教育会计研究》

　　《审计理论与实践》

　　《会计制度设计》