高等学校内部会计控制保障措施研究
随着国家科教兴国战略的实施和国家对高等学校管理体制的改革，各高校抓住机遇，加快发展，高校对资产的分配自主权也随之进一步扩大，致使各高校的资产和负债总量大幅度增加，办学过程中的经济行为趋于多元化，其财务工作也面临着更为复杂的局面。2006年3月29日，国家审计署公布了18所部属高校财务收支审计结果，发现18所高校乱收费总计达8.68亿元，债务总额达72.75亿元。为此，进一步健全和完善高校内部会计控制已成为学校财经工作的当务之急。
一、高等学校实施内部会计控制的必要性
（一）加强高校内部会计控制是市场经济发展的要求高校在市场经济不断发展的大潮中，面临激烈的竞争和复杂的局面，而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，只有建立完善的内部会计控制制度和有效的运行机制，才能保证目标的实现，从容面对未来的挑战。近些年来，出现腐败现象的高校。往往缺乏最基本的内部会计控制制度。内部会计控制在国际上特别是市场经济国家有了很大发展，从理论到实务，其内容不断丰富，有许多成功的经验值得我们借鉴。我国的《会计法》从法律的角度对内部控制作出了规定。因此，在新的形势下，高度重视高校内部会计控制建设问题。是有效堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济健康发展的必然要求。
（二）加强高校内部会计控制是高校健康发展的需要近年来，高校规模日益扩大。教学科研业务量大大增加。要想使高校各业务部门有秩序和有效率地进行教学科研等活动，必须依靠科学、严密的内控技术来协调、组织、控制各部门的活动，调整处理各部门和管理人员的关系。随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单一依靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康有序的进行，就需要建立完善的内部会计控制制度。
（三）加强高等学校内部会计控制是保证教育管理信息和财务资料真实、完整的需要高校的管理层需要及时获得和占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。这些资料和信息主要包括两大类：一类是教育管理及业务活动方面的信息；另一类是财务会计方面的信息。这些信息是管理者进行判断和决策的依据，同时财务会计信息也是国家制定宏观经济政策或决策的依据。因此，只有通过制定和执行恰当的业务控制程序。科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，才能确保国家相关法律在高校的有效执行，从而规范高校的经济工作秩序，保证教育管理信息和财务资料真实、完整。
二、高校内部会计控制的现状及问题
《高等学校财务制度》第四十七条规定：“高等学校必须接受国家有关部门的财务监督，并建立严密的内部监督制度。”《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这些法规制度进一步从法律的角度强调了高校须建立内部会计控制制度。目前，各高校大都建立了内部会计控制体系。但具体实施情况却不尽如人意。主要表现在以下几个方面：
（一）内部会计控制意识淡薄长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，部分高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高校是独立的法人的含义，“高校经营”对许多人而言还是陌生概念。高校管理者大多只注重教学、科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施，有的即使制定了内部控制制度也难以落实。使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，形成内部会计控制制度设计上脱节、执行中有漏洞的现状。
（二）内控制度存在薄弱环节长期以来，高校经费的来源渠道比较单一，主要是依靠财政拨款。这就使得部分高校产生了重计划轻考核、重钱轻物的思想，对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资的采购、验收保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，造成资产不清、账账不符、账实不符。目前，随着高校办学规模的扩大，各高校都在加大投资、扩大规模以加速发展，有些高校缺乏风险防范意识，对建设项目没有进行科学论证，盲目扩张，存在投资无法收回的情况，决策缺乏有效的监督、控制机制。
（三）预算的功能作用尚未充分发挥预算作为高校财务管理的主要手段，对规范高校财务管理、调节高校财务收支具有重要作用。但这种作用在现实中未能充分发挥，1.部门预算不能对单位的财务收支有硬性约束，预算执行失控：（1）部门预算尚未涵盖单位全部财务收支事项（如横向科研经费）：（2）各高校一般在每年的七、八月份上报下年度的部门预算，此时招生计划、支出项目等均不能落实，而学校预算一般是在当年的三、四月份，与当年的实际情况基本吻合，所以，部门预算和学校预算之间存在着两张皮问题。2.许多高校在编制预算时，定额测定不合理，没有充分的基础资料，无严格的测定方法，采用简单的“基数+增长”的编制方法，使得高校经费预算只能增加、不能减少，“赤字预算”现象普遍，而且还会出现校内各部门互相争经费的问题，不能达到合理配置高校资源的目的。
（四）内部会计控制的监控力度不够在高校内部会计控制体系构建中，内部审计控制的作用在于监督学校内部经济活动是否符合国家法律、法规和内部会计控制制度的要求，检查评价内部会计控制制度的有效性，提供完善内部会计控制制度和纠错防弊的建议。目前，在高校中普通存在内部审计力量远远不能适应高校内部审计需要的现象，审计的监督效果不尽如人意，未能有效地履行其再监督的职能。一些单位经常是事后审计，使审计工作陷于被动，一方面难以作出准确的审计评价；另一方面审计结论难以落实，不能起到审计应有的威慑作用，致使内部会计控制的监控力度薄弱。
三、高校内部会计控制的保障措施
（一）增强内部会计控制的意识内部会计控制是高校管理的重要组成部分，是一项系统工程。实施内部会计控制需要单位各管理部门之间的通力协作和组织上强有力的领导，需要全校教职员工注意控制好每一个环节，不能流于形式。高校内部会计控制要约束单位内部涉及会计事项的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，要明确责任、规范运行，逐步健全会计内控制度并持之以恒地加以有效实施。高校内部还应建立以校长为首的校内经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的法定职责，增强会计资料的真实性和完整性，加强对会计内部控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，以保证其正常、有效地运行。
（二）营造良好的内部会计控制环境所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种因素。影响控制环境建设的因素包括诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配和授权、人力资源政策等。对高校而言，控制环境构成高校的控制氛围，影响高校教职工的控制意识和实施控制的自觉性，提供高校纪律，塑造高校文化，是高校内部会计控制的基础和保证，直接关系到高校内部会计控制制度的贯彻及整体战略目标的实现。因此，高校管理层应营造有效而合理的控制环境，使全校教职员工认识到内部会计控制的重要性，以提高内部会计控制的自觉性。
（三）强化高校预算管理高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入、控制支出的依据。强化预算管理，1.要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算，这需要各有关部门的协作、配合；2.高校在编制预算时改进预算编制办法，尽量采取零基预算的编制方法，细化项目预算，制定科学合理的定额，控制各种随意性开支，增强预算编制的严肃性、合理性和有效性；3.在预算执行中要严格控制各项收支，并且要严格执行国家有关部门财务规章规定的开支范围和开支标准。不得随意改变资金用途和支出规模；4建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，把责任落实到人、到事，并对各项指标预算执行情况进行考核，提高资金的使用效益。
（四）充分重视内部会计控制中“人”的因素“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，内部会计控制是由人去履行的，并受人的制约。高等学校内部会计控制的失效、财务风险的产生，其行为主体都是人（指高等学校从管理层到有关业务经办人员），因此要充分重视内部会计控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。为此，高校应加强以下几方面的工作：1对重要岗位人员的配备和选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；2积极组织有关人员认真学习国家和地方政府颁发的财政政策法规、制度、守则和财政纪律，增强其贯彻执行的自觉性，提高法治意识；3，加强会计人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的精神，教育会计人员自觉遵守和执行各项内部会计控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；4.加强对会计人员的业务培训，提高财务人员的实际业务能力和水平，会计人员不仅要具备专业知识，还要熟悉与财务相关的业务；5.健全对会计人员的考核和评估办法。促进会计人员自觉地接受约束，保证会计信息的质量。
（五）完善内部会计控制体系高校内部会计控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。内部会计控制应渗透到高校内部管理的各个层次，覆盖所有的部门，涉及经济活动的全过程。内部会计控制制度是一个有机整体，既要求涵盖全面，又需要突出重点。在制定财务内部会计控制时，要把握三个方面：1.注重责任牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法；2.以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校的管理发生无效率或不法行为，如许多高校纷纷利用银行贷款进行建设，过度举债就会为高校带来财务风险，因此。高校就要建立筹资风险评估制度，对筹资方向、渠道、规模、用途、偿还来源、存在的风险等诸方面实施全面控制，建立完善的投资分析控制制度；3.注重程序制约，对主要业务的控制，特别是对实物资产、物资设备采购、基建项目招投标等内部会计控制中的薄弱环节，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序。
（六）加大内部会计控制的监控力度单位内部财务控制、政府监督和社会审计监督组成的“三位一体”的会计监督体系要求高校健全内部审计机构，加强内部审计工作。针对高校中存在的内部会计控制监控力度不够的问题，笔者认为，1.加强审计队伍建设，提高审计人员的政治素质和业务能力；2.审计内部会计控制设计是否严密有效，能否防止、发现和更正可能出现的差错和舞弊；3.审计内部会计控制措施是否一贯有效实施，还要对学校投资项目的可行性研究报告、审批程序以及投资项目的会计核算、投资收益、投资管理等情况进行定期审计或审计抽查；4.对内部会计控制作出评价，并提出完善的意见和建议。另外，各级行政主管部门应定期加强对高校内部会计控制的指导和检查，通过检查来确保单位内部会计控制制度的有效实施。
