内部控制制度评价实践

　　2001年5月，我公司审计部门根据公司经理室要求，对公司所属单位材料科科长因工作调动进行经济责任审计。在这次审计中，对该材料科建立的一套材料管理程序进行了检查和评价，结合此例谈一谈对内部控制制度评价内容和方法的理解。

　　首先审计人员审阅了该材料科制定的一系列规章制度，如材料部门职责、材料采购管理制度、仓库管理制度等，查阅了解各类业务从发生到完成的业务处理过程，如批准执行、记录等手续的执行情况等，用文字说明法将其内部控制系统加以描述，该材料科建立的一套材料管理程序如下：材料科根据主管部门下达材料科计划采购单（或下达设备六联单），由材料计划员对材料采购员按物资采购要求进行市场调查，一般要对2至3家供货的质量、报价进行分析、比较，确定后再与供货单位签订采购合同，由供货单位按合同要求提供货源，货到验收，并按合同规定的付款方式结账，采购任务完成后进行稽核登记，保管员验收、入库、发料。对于大宗物资材料的采购，要求在有关部门的指导、协调、监督下进行招投标，根据投标结果，确定供货单位，并与其签订采购合同，主要通过比质量。比价格，从中择优采购，从而降低了采购成本费用，节约了资金。

　　审计人员认为该材料科建立的一套材料管理程序比较健全、合理、有效，各控制环节比较完整、严谨，并在各控制环节建立了相应的控制点，基本上无明显漏洞，而且该材料科将材料采购作为关键控制点加以控制。审计人员通过对该材料科内部控制系统进行初步评价后，为了进一步检查其在实际工作中是否认真执行了内部控制制度，于是选择三笔材料采购业务进行了符合性测试。即1998年购买4台不同型号的变压器，购买2000吨聚合铝原材料；2000年购买11台电机和高压开关柜，检查其是否办理了“申请”、“审批”、“计划”、“合同”、“购货”、“验收”“入库”等手续，应当进行招标的采购业务，是否确实进行，在各个业务程序中是否认真执行。抽查结果显示，各项内部控制制度得到了执行，内部控制系统达到了预期的效果。上面三笔材料采购业务通过招标，节约资金28万元。

　　审计人员认为，该材料科将材料采购作为关键控制点比较恰当、务实，并在实际工作中发挥了作用，取得了明显效果。

　　近几年来，该材料科在加强材料采购工作的同时，将材料物资的库存量作为一个控制点，在保证生产所需的情况下，尽量控制材料物资的库存量，减少仓库的积压物资，提高了流动资金的利用率，从1998年至2000年材料科所管辖的仓库的库存量连续下降7％，逐步使仓库的库存量趋于合理化。

　　但我们在这次审计，发现该材料科在材料物资报废管理上存在漏洞，没有制定出材料物资报废管理制度，材料物资的报废没有一个标准。

　　审计人员经过符合性测试后，最后，将材料物资报废作为审计的范围和重点，对该材料科所管辖十几个仓库准备报废的材料物资进行了清查、核实，明确指出材料物资的报废必需按正常报废程序进行，要有关领导的批准、相关技术人员的鉴定、财务部门的审核等手续，对于还可以使用的材料物资，不得擅自作报废处理，建议该材料科今后在材料物资报废程序上建立一个控制点，加强对材料物资报废的控制。

　　由于企业生产规模化，业务量不断增大，如果对每一笔业务都具体地审计，需要大量的人力、财力，需要较长的时间来完成审计，但如果内部审计的费用超过了为加强内部控制所需要的费用，则内部审计工作就起不到提高企业经济效益的作用，最终会被企业的领导者所抛弃。因此，开展对内部控制制度评价，对提高审计工作的效率和效果，提高企业经济效益具有重要意义。