单位内部控制制度刍议

　　内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度。它是一个单位内部的管理控制系统，以及为保证单位经济正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括最高管理当局用以授权、组织、指挥经济活动的各种方式方法，还包括核算在别对、分析各种信息资料的程序与步骤，以及对单位各项经济活动进行评价和控制的有关制度。内部控制对于保护单位财产，检查有关数据的正确性和可靠性，提高经营效率，贯彻既定的管理方针具有重要意义。本文将对有关内部控制制度的几个问题作以下探讨。

　　一、内部控制制度的基本结构

　　内部控制制度的基本结构主要由环境控制、会计系统、控制程序三个方面组成。环境控制是指对建立或实施某项政策产生影响的各种要素，主要反映单位管理者及其他人员对控制的态度、认识与行动，表现为管理者经营思想和经营作风、单位组织机构、管理者的职能与对这些职能的制约、确定权责的方法，以及管理者监控方法、人事方针、实施举措与影响本单位业务的各种外部关系。会计系统是指单位为汇总、分析、分类、记录、报告业务活动并保持相关资产与负债的受托责任而建立的方法与程序。控制程序是指管理者制定的方针，用以保证达到特定目的的行动步骤，主要包括经济业务和经济活动批准权，明确有关人员职责分工，有效防止舞弊发生，即凭证账单设置、使用应保证业务活动的正确记载、财产及记录的接触、使用有保护措施、对记载的业务及计价复核等。

　　二、内部控制的基本方式

　　内部控制的基本方式有组织规划控制、授权批准控制、预算控制和实物控制四种形式。①实物控制即对单位实物安全所采取的控制措施，主要包括：限制接近、定期进行财产清查。②预算控制是对单位各项经济业务编制详细预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划执行情况的控制，一是编定的预算应当体现单位经营目标，并明确责权；二是定期及时反馈预算执行信息；三是预算执行中应允许经授权批准对预算调整，以切合单位实际。③授权批准控制即单位内部部门或职员处理经济业务必须经授权批准方可进行，以防止滥用职权，保证既定管理方针的执行。授权批准控制包括一般授权与特定授权两种形式。④组织规划控制即对单位组织机构设置、职务分工的合理性及有效性进行控制。一是组织机构的相互控制二是不相容职务的分离。除以上四种基本方式之外，内部控制还包括文件记录控制、业绩控制、职工素质控制等多种方式。

　　三、内部控制制度的内容

　　1岗位责任制度。就是单位经营管理者在合理设置机构的基础上，按程序定位和内部牵制原则，将各职能部门业务细划为若干工作岗位，按岗位赋予其权利和职责，由此建立一套自我制约和自动检查的岗位工作关系。

　　2业务程序处理制度。即单位内部在明确岗位责任的基础上，为保证各项经济业务能按一定规程有效地运作而制定的、各项业务处理所必须遵循的先后顺序，至少应有授权、主办、审批、核准、执行及记录等业务环节。

　　3考核标准。即单位内部为使各项活动的考核评价建立在客观可比基础上而制定的有关指标，如产品质量检查标准、材料到货验收标准和各项业务活动应达到的基本水准。

　　4会计制度。会计既是一项管理活动，又是一个为单位（企业）提供会计信息的信息系统，具有连续、综合的特点，在经济信息系统中居于重要地位，能保证会计系统真实可靠，防止“真账假算”和“假账真算”，保障国家统一会计制度执行的控制制度如账目核对、财产清查等。

　　5内部稽核制度。内部稽核包括审核财务、成本、费用计划指标项目是否齐全，依据是否可靠，计算是否正确，内容是否衔接，发生的经济业务或财务收支是否合法，账簿凭证、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整，各项财产物资增减变动、结存与账面记录核对是否相符。

　　6内部牵制制度。是指凡涉及款项和财物收付（发）、结算及登记的任何一项业务，均须由2人或2人以上分工办理，以起到互相制约作用的一种工作制度，如现金、存款支付应由会计主管或授权的代理人审核批准，出纳付款与记账员登账不能由一人同时担任；出纳不能兼任稽核、会计档案保管以及收入、费用、债权、债务账自登记；单位购人材料须由采购人员办理采购报账手续，仓库保管验收入库，记账员登记账簿；材料发出须经使用单位领导审批、经办人领用、仓库保管发料、记账员登账等。

　　7内部审计制度。它是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策和程序是否得以贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否合理有效，单位经营目标是否实现。它是内部控制的一个组成部分，也是内部控制一种特殊形式，它独立于会计机构之外，对会计工作实行控制和再监督。

　　8财务管理制度及内部控制方法。该制度是以合理性、效益性为目标，对单位预算、收支和资产管理所采取的一系列措施、程序与方法。这些财务内控方法主要包括：货币资金控制法、固定资产控制法、预算控制法、收入控制法、授权控制法、组织控制法、应收及管付款控制法，它们分别对于严格货币资金收支管理，防止资产流失、毁损，强化预算约束，保证收入合理合法，充分发挥职能部门作用，未经授权限制接触具体业务，保证清理、结算款项及时到账，防范与化解财务风险，能起到很好的作用。

　　以上各项内部控制制度的建立，集中体现了以下“四个明确”：相关人员的职责权限应当明确、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这也是从我国会计工作实际和有效强化内部控制的要求出发，新修订的《会计法》对单位内部监督制度的基本内容作出的原则性规定与要求。