购进环节的会计监督（上）

    一、业务循环与会计监督的有机联系

    企业的业务循环，一般具有几个重点步骤，即采购循环、生产循环、销售循环、投资与筹资循环以及损益形成及会计处理等。可以说，五个业务循环就是内部会计监督与控制的重点，抓住几个业务循环中的关键控制点，对企业进行监督与控制，这是一个“事半功倍”的管理方法。“打蛇打七寸”，“解决问题要抓住主要矛盾”，就是这一基本道理。

    贯穿于五个循环过程中的内部控制思想，应当恪守五个目标原则：

   第一，资料的可靠性和完整性；

   第二，对政策、计划、程序、法律和规定的遵守；

   第三，对资产的保护；

   第四，经济有效地使用资源；

   第五，完成所制定的经营或计划的任务和目标。

    业务循环与会计监督与控制的有机联系，实际上是从基础工作以及会计处理过程中，把握内部控制的思想与实质，真正把内部会计监督与控制落实到核算业务当中。值得注意的是，会计监督与控制手段和方法，特别注重控制程序，在控制设计方案和控制战略的制定与实施过程中，针对会计工作实际内容与过程，一环扣一环、有进也有退、机动灵活地发挥监督与控制的作用。

    从一定意义上讲，实现会计监督与控制的基本目标，应当首先对财务会计信息进行监督与控制。如果财务会计信息得到监督与控制。

    首要程序 关键程序 价值实现程序

    采购过程中发生的费用支出→生产过程中发生的费用支出→销售过程发生的费用支出

    （1）购买材料、燃料； （1）领用材料；燃料、辅助设备；（1）销售产品；实现收入；

    （2）雇佣工人； （2）支付工资；福利费； （2）结转费用、成本；

    （3）购置设备等； （3）机器设备磨损； （3）结算财务成果；

    （4）归集采购成本。 （4）分摊共同费用（修理、水电）；（4）缴纳税金、分配利润。

    （5）归集与分配生产成本。

    采购程序中各种经营活动，通过编制采购计划、签定采购合同、验收入库、进行会计结算等过程完成整个步骤。监督与控制者应当对其采购步骤进行审计，要注重其工作流程，把握部门衔接以及工作职责的明确划分。