转制科研单位建立和完善内部会计控制的探讨
来源： 来自：江苏财经信息网
2003-03-17
普通
［摘要］针对目前大多数科研单位在内部会计控制中存在的问题，根据财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》，探讨了科研单位在转制过程中应如何建立和完善内部会计控制制度，以达到防范经营风险，保护资产安全、完整，确保经营管理目标和政策有效实施。
关键词：科研单位；内部会计控制；经营风险；资产安全
随着科技体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，越来越多的科研事业单位特别是转制中的科研机构，都意识到要想在日趋激烈的市场竞争中求生存，图发展，就必须建立和实施合理有效的内部会计控制。
1、内部控制的含义和内容
内部控制是指以经济业务为主线，对单位内部生产经营和管理活动中涉及的人和事，以及作业流程的关键环节，实行以人为主的责、权、利的明确划分，实施对业务体系和作业流程制度化、规范化、系列化的管理控制，使部门之间、部门内部、各有关人员之间，互为钩稽，互相制约，责任清晰，以达到避免道德风险和经营风险，堵塞管理漏洞之管理机制。
内部控制按照其目的的不同，可以分为：内部管理控制和内部会计控制。本文重点从财务管理的角度，探讨一下科研事业单位在转制过程中应如何建立和不断完善内部会计控制制度。
2、建立和完善内部会计控制的意义和迫切性
内部会计控制制度是各个单位贯彻执行国家法律法规及规章制度，保护资产的安全、完整，防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理，确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于有效地防范经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序运行，提高会计信息质量等具有积极的作用。也是贯彻执行新《会计法》第二十七条的具体体现。第二十七条明确规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，这里所说的内部会计监督制度，实际上就是内部会计控制制度。
但是长期以来，由于种种原因，科研单位大部分都没有建立内部会计控制制度，造成会计信息失真，财务收支管理混乱，责任不清，监管不严，使国家和单位的财产遭受重大损失的现象时有发生。目前，大多数技术开发型的科研单位正处于由事业法人转为企业法人的过渡时期，各单位都根据决定（粤发[1998]16号文）的精神在努力探索公有制多种实现形式，如采取吸收职工入股、将部分资产发包给职工个人、或将股权转让给职工个人或单位、举办民营科技企业等等。使科研机构的管理、运营机制发生了巨大的变化。因此，无论是从提高单位自身管理水平，还是从激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要转制的科研机构尽快建立和完善内部控制制度。
3、转制过程中如何建立和完善内部会计控制制度
3.1建立严格的财务收支审批制度
根据适度授权的原则，建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。
长期以来，由于有“皇粮”的供给，科研单位在货币资金使用、采购与付款、成本费用管理等资金使用环节的控制比较薄弱。具体表现如下：
（1）目前，很多单位都没有建立严格的资金授权批准制度，审批权限、审批程序，审批人员的责任等更是没有明确规定。因此，收支混乱，肆意挥霍、假公济私、私设“小金库”，责任不清，监督不严的现象普遍存在。
（2）没有意识到物资采购和款项支付的重要性，很多单位没有专设采购部门与付款业务机构和人员，采购程序不明确，因此，物资采购随意性大，哪个部门哪个人都可以购买，大宗物资和大型仪器设备的购置没有经过集体审批、事先订立合同、招标制度等环节来加以控制；物资购进后也没有严格的验收制度。使得物资采购价格奇高、以劣充优，缺斤短两，采购人员吃“回扣”的现象常有发生，严重威胁着单位财产安全。
（3）职工成本意识淡保以前，由于国家管理体制存在弊端，长期以来，科研单位的资金来源大都依靠国家拨款，用完了可以再要。使得科研单位对各项成本费用支出控制不严，浪费、重复购置的现象严重，职工成本意识薄弱。
上述种种表现，都是科研单位转制过程中的绊脚石，如果不及时加强这方面的内部管理，都将影响前进的步伐，严重的将功亏一篑。因此，严格建立和执行财务收支授权审批制度是强化内部会计监督不可缺少的措施。财务收支授权审批制度应包括：财务收支审批的人员和审批权限，财务收支审批程序，财务收支审批人员的责任等。
3.2明确会计相关人员的职责权限
坚持不相容职务相互分离的原则，划分并明确会计相关人员的职责权限和岗位责任。内部会计控制的关键是不相容职务的相互分离。新《会计法》明确规定：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，实行岗位分离、相互制约的机制。如银行印鉴的管理，出纳人员的岗位责任，物资采购工作与验收保管工作的相互分离，相互制约等都应当有明确而具体的制度规定。
3.3进一步规范单位内部的会计基础
使单位会计基础工作尽快达标，是加强内部会计控制的前提和保障。财会工作是一项政策性、专业性很强的工作，没有一定的业务水平和职业道德是难于胜任的。由于历史的原因，目前很多研究所的财会人员素质普遍偏低，会计基础工作更是良莠不齐。从而导致反映经济活动的会计信息不真实、不准确。所以抓好内部控制的当务之急应是尽快提高会计人员业务素质，加强业务培训和基础工作建设和会计职业道德建设，确保会计信息真实、准确。
3.4制定各类资产管理处置制度
制定各类资产管理处置制度，如《流动资金管理制度》、《固定资产管理制度》、《无形资产管理制度》等。在各管理制度中，应对每类资产的处置做出明确的规定。确保单位资产的安全、完整。
众所周知，科研院所管理最薄弱、最混乱的环节就是固定资产的管理和处置。其历史原因是现在科研机构的大部分固定资产都是国家拨款购置的，购置的主要用途是为了科研实验。由于课题实施而购进的仪器设备，有相当一部分的使用价值随着课题项目的完成而完结，但实际上也有相当一部分仪器、设备具有通用性。一项课题结束后，由该课题实施时购进的仪器设备其使用价值仍然存在，还可以继续为其它的课题使用。另外，在核算体制上执行科学事业单位的会计制度，购进后可一次性进入成本费用，不计提折旧。为此，使得大部分科研单位对固定资产都没有明细核算，也没有建立固定资产卡片。加上科研人员对固定资产的管理观念淡薄，使得帐有实无，帐无实有的现象普遍存在。所以在进行资产处置时，往往会出现无章可循，随意性较大，资产的安全完整很难得到保证。为此，必须制定相关的管理办法，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权利责任部门和人员及程序方法，防止资产受到损害和流失。
3.5制定单位的《对外投资管理制度》，加强对外投资的管理
目前，科研机构在转制过程中，为求搞活经济，壮大自己的经济实力，各研究所都纷纷利用自己拥有的有形、无形资产进行对外投资，如举办合资公司、股份公司、联营公司等，这种行动是积极的，但如果盲目投资，就可能出现资产投向不合理、投资效益不理想、投资期满难收回等情况，把单位引到亏损的边缘，从而使单位资产受到损害、职工的利益遭受损失。因此，必须制定单位的对外投资管理制度，在制度中明确规定立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的控制事在必行，以加强对外投资的管理、降低投资风险，保护单位、职工的利益。
3.6建立财产清查制度
科研单位在转制后，目标都是要成为科工贸一体化经营的科技型企业。随着生产经营的规模在不断的扩大，存货品种、数量也在不断增加。而且存货的流动性强，在生产经营活动中，不断地发生着收、发、存的变化过程，因此要求单位必须建立定期的清仓盘查制度，定期（一个月或一个季度）进行财产清查。它既是加强财物管理的一项重要制度，又是加强会计核算和会计控制的一项重要内容。通过清查，可以确定财产物资的实存数，核定帐实是否相符及查明不符的原因和责任，以便制定改进措施，做到帐实相符，保证会计资料真实、资产完整。
3.7建立健全内部审计制度是当务之急
内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。它的审计对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等。实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度。目前一般的科研机构都没有意识到内部审计的重要性，因此都没有设置内部审计岗位，建立内部审计制度。因此，加强内部审计制度的建设成了科研单位的当务之急。
另外，内部会计控制制度，作为一种管理机制，它涵盖的是所有参与单位经济活动的部门和人员，涉及的是单位内部管理和会计核算基矗但归根到底是对人和事的管理和控制。所以，我们在建立内控制度时，还必须认识到内控制度与工作效率、管理成本之间存在以下关系：
（1）内控制度的效果与工作效率成反比。即内控制度建立得越细致、越完善，效果就会越明显、越好，而工作效率就会越低。反之，则工作效率越高。
（2）内控制度的效果与管理成本成正比。即内控制度建立得越细致、越完善，效果就会越明显、越好，而所需的管理成本就会越高。
因此，我们在制定内控制度时，必须遵循成本效益原则，找出上述三者的平衡点，建立合理的内控制度。
4、结 语
通过建立和完善以上各种内部会计制度，并付诸实施。可促使科研单位在转制过程中加强内部管理，提高职工的管理意识和成本意识，真正实现向管理要效益。更重要的是可以防范经营风险，保证会计资料真实，确保资产安全、完整。
当然，一个单位的内部会计控制制度也不是一成不变的。市场经济的发展和现代企业制度的建立，必将对内部会计控制制度提出更新、更高的要求，而内部会计控制制度，也会在实践工作中不断得到完善和发展，最终发挥它在贯彻国家经营方针，维护财产安全完整，提高会计信息质量，确保单位经营目标实现等方面的巨大作用。
参考文献：财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》财会{2001}41号文
作者简介：黄文辉，女，1992年毕业于东北工学院（现东北大学）管理工程系工业会计专业，会计师。
工作单位：广东省钢铁研究所 广东广州 510640
电子邮件：hwenhui313@21cn.com
关键词：科研单位；内部会计控制；经营风险；资产安全
随着科技体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，越来越多的科研事业单位特别是转制中的科研机构，都意识到要想在日趋激烈的市场竞争中求生存，图发展，就必须建立和实施合理有效的内部会计控制。
1、内部控制的含义和内容
内部控制是指以经济业务为主线，对单位内部生产经营和管理活动中涉及的人和事，以及作业流程的关键环节，实行以人为主的责、权、利的明确划分，实施对业务体系和作业流程制度化、规范化、系列化的管理控制，使部门之间、部门内部、各有关人员之间，互为钩稽，互相制约，责任清晰，以达到避免道德风险和经营风险，堵塞管理漏洞之管理机制。
内部控制按照其目的的不同，可以分为：内部管理控制和内部会计控制。本文重点从财务管理的角度，探讨一下科研事业单位在转制过程中应如何建立和不断完善内部会计控制制度。
2、建立和完善内部会计控制的意义和迫切性
内部会计控制制度是各个单位贯彻执行国家法律法规及规章制度，保护资产的安全、完整，防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理，确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于有效地防范经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序运行，提高会计信息质量等具有积极的作用。也是贯彻执行新《会计法》第二十七条的具体体现。第二十七条明确规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，这里所说的内部会计监督制度，实际上就是内部会计控制制度。
但是长期以来，由于种种原因，科研单位大部分都没有建立内部会计控制制度，造成会计信息失真，财务收支管理混乱，责任不清，监管不严，使国家和单位的财产遭受重大损失的现象时有发生。目前，大多数技术开发型的科研单位正处于由事业法人转为企业法人的过渡时期，各单位都根据决定（粤发[1998]16号文）的精神在努力探索公有制多种实现形式，如采取吸收职工入股、将部分资产发包给职工个人、或将股权转让给职工个人或单位、举办民营科技企业等等。使科研机构的管理、运营机制发生了巨大的变化。因此，无论是从提高单位自身管理水平，还是从激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要转制的科研机构尽快建立和完善内部控制制度。
3、转制过程中如何建立和完善内部会计控制制度
3.1建立严格的财务收支审批制度
根据适度授权的原则，建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。
长期以来，由于有“皇粮”的供给，科研单位在货币资金使用、采购与付款、成本费用管理等资金使用环节的控制比较薄弱。具体表现如下：
（1）目前，很多单位都没有建立严格的资金授权批准制度，审批权限、审批程序，审批人员的责任等更是没有明确规定。因此，收支混乱，肆意挥霍、假公济私、私设“小金库”，责任不清，监督不严的现象普遍存在。
（2）没有意识到物资采购和款项支付的重要性，很多单位没有专设采购部门与付款业务机构和人员，采购程序不明确，因此，物资采购随意性大，哪个部门哪个人都可以购买，大宗物资和大型仪器设备的购置没有经过集体审批、事先订立合同、招标制度等环节来加以控制；物资购进后也没有严格的验收制度。使得物资采购价格奇高、以劣充优，缺斤短两，采购人员吃“回扣”的现象常有发生，严重威胁着单位财产安全。
（3）职工成本意识淡保以前，由于国家管理体制存在弊端，长期以来，科研单位的资金来源大都依靠国家拨款，用完了可以再要。使得科研单位对各项成本费用支出控制不严，浪费、重复购置的现象严重，职工成本意识薄弱。
上述种种表现，都是科研单位转制过程中的绊脚石，如果不及时加强这方面的内部管理，都将影响前进的步伐，严重的将功亏一篑。因此，严格建立和执行财务收支授权审批制度是强化内部会计监督不可缺少的措施。财务收支授权审批制度应包括：财务收支审批的人员和审批权限，财务收支审批程序，财务收支审批人员的责任等。
3.2明确会计相关人员的职责权限
坚持不相容职务相互分离的原则，划分并明确会计相关人员的职责权限和岗位责任。内部会计控制的关键是不相容职务的相互分离。新《会计法》明确规定：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，实行岗位分离、相互制约的机制。如银行印鉴的管理，出纳人员的岗位责任，物资采购工作与验收保管工作的相互分离，相互制约等都应当有明确而具体的制度规定。
3.3进一步规范单位内部的会计基础
使单位会计基础工作尽快达标，是加强内部会计控制的前提和保障。财会工作是一项政策性、专业性很强的工作，没有一定的业务水平和职业道德是难于胜任的。由于历史的原因，目前很多研究所的财会人员素质普遍偏低，会计基础工作更是良莠不齐。从而导致反映经济活动的会计信息不真实、不准确。所以抓好内部控制的当务之急应是尽快提高会计人员业务素质，加强业务培训和基础工作建设和会计职业道德建设，确保会计信息真实、准确。
3.4制定各类资产管理处置制度
制定各类资产管理处置制度，如《流动资金管理制度》、《固定资产管理制度》、《无形资产管理制度》等。在各管理制度中，应对每类资产的处置做出明确的规定。确保单位资产的安全、完整。
众所周知，科研院所管理最薄弱、最混乱的环节就是固定资产的管理和处置。其历史原因是现在科研机构的大部分固定资产都是国家拨款购置的，购置的主要用途是为了科研实验。由于课题实施而购进的仪器设备，有相当一部分的使用价值随着课题项目的完成而完结，但实际上也有相当一部分仪器、设备具有通用性。一项课题结束后，由该课题实施时购进的仪器设备其使用价值仍然存在，还可以继续为其它的课题使用。另外，在核算体制上执行科学事业单位的会计制度，购进后可一次性进入成本费用，不计提折旧。为此，使得大部分科研单位对固定资产都没有明细核算，也没有建立固定资产卡片。加上科研人员对固定资产的管理观念淡薄，使得帐有实无，帐无实有的现象普遍存在。所以在进行资产处置时，往往会出现无章可循，随意性较大，资产的安全完整很难得到保证。为此，必须制定相关的管理办法，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权利责任部门和人员及程序方法，防止资产受到损害和流失。
3.5制定单位的《对外投资管理制度》，加强对外投资的管理
目前，科研机构在转制过程中，为求搞活经济，壮大自己的经济实力，各研究所都纷纷利用自己拥有的有形、无形资产进行对外投资，如举办合资公司、股份公司、联营公司等，这种行动是积极的，但如果盲目投资，就可能出现资产投向不合理、投资效益不理想、投资期满难收回等情况，把单位引到亏损的边缘，从而使单位资产受到损害、职工的利益遭受损失。因此，必须制定单位的对外投资管理制度，在制度中明确规定立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的控制事在必行，以加强对外投资的管理、降低投资风险，保护单位、职工的利益。
3.6建立财产清查制度
科研单位在转制后，目标都是要成为科工贸一体化经营的科技型企业。随着生产经营的规模在不断的扩大，存货品种、数量也在不断增加。而且存货的流动性强，在生产经营活动中，不断地发生着收、发、存的变化过程，因此要求单位必须建立定期的清仓盘查制度，定期（一个月或一个季度）进行财产清查。它既是加强财物管理的一项重要制度，又是加强会计核算和会计控制的一项重要内容。通过清查，可以确定财产物资的实存数，核定帐实是否相符及查明不符的原因和责任，以便制定改进措施，做到帐实相符，保证会计资料真实、资产完整。
3.7建立健全内部审计制度是当务之急
内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。它的审计对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等。实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度。目前一般的科研机构都没有意识到内部审计的重要性，因此都没有设置内部审计岗位，建立内部审计制度。因此，加强内部审计制度的建设成了科研单位的当务之急。
另外，内部会计控制制度，作为一种管理机制，它涵盖的是所有参与单位经济活动的部门和人员，涉及的是单位内部管理和会计核算基矗但归根到底是对人和事的管理和控制。所以，我们在建立内控制度时，还必须认识到内控制度与工作效率、管理成本之间存在以下关系：
（1）内控制度的效果与工作效率成反比。即内控制度建立得越细致、越完善，效果就会越明显、越好，而工作效率就会越低。反之，则工作效率越高。
（2）内控制度的效果与管理成本成正比。即内控制度建立得越细致、越完善，效果就会越明显、越好，而所需的管理成本就会越高。
因此，我们在制定内控制度时，必须遵循成本效益原则，找出上述三者的平衡点，建立合理的内控制度。
4、结 语
通过建立和完善以上各种内部会计制度，并付诸实施。可促使科研单位在转制过程中加强内部管理，提高职工的管理意识和成本意识，真正实现向管理要效益。更重要的是可以防范经营风险，保证会计资料真实，确保资产安全、完整。
当然，一个单位的内部会计控制制度也不是一成不变的。市场经济的发展和现代企业制度的建立，必将对内部会计控制制度提出更新、更高的要求，而内部会计控制制度，也会在实践工作中不断得到完善和发展，最终发挥它在贯彻国家经营方针，维护财产安全完整，提高会计信息质量，确保单位经营目标实现等方面的巨大作用。
参考文献：财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》财会{2001}41号文
作者简介：黄文辉，女，1992年毕业于东北工学院（现东北大学）管理工程系工业会计专业，会计师。
工作单位：广东省钢铁研究所 广东广州 510640
电子邮件：hwenhui313@21cn.com
