关于贯彻实施《内部会计制度规范》的几点认识
来源： 郭学琴
2004-06-08
普通
《内部会计控制规范——基本规范（试行）的发布，对规范会计核算行为，真实、完整地反映各单位的财务状况、经营成果和现金流量，提高会计信息的质量，加快实现会计同国际接轨具有深远意义。本文试就贯彻实施该规范谈一点粗浅的看法，以求抛砖引玉。
一、实行《内部会计控制规范》是深入贯彻实施新《会计法》的需要
保证会计资料真实、完整，是新《会计法》的灵魂和核心，而《内部会计控制规范》是保证会计资料真实、完整的基础。新《会计法》第一章明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。单位负责人作为本单位会计工作的第一负责人，应当如何履行《会计法》所赋予的职责？关键是要建立健全一套行之有效的内部控制制度。《会计法》明确单位负责人为会计责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲，直接代替会计人员办理会计事务，而是应当建立健全有效的内部控制制度，明确会计人员的职责权限、工作规程和纪律要求，切实制定并有效执行企业内部控制制度，使《会计法》的各项规定落到实处，确保单位会计工作规范有序地运行。
《会计法》明确规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”而《内部会计控制规范》是保障这一规定实施的第一道防线。会计核算和企业内部会计控制是相互联系、相辅相成的，没有有效的内部会计控制，会计核算的质量就难以得到保证。《内部会计控制规范》明确规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。”它有力地保证了在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后的内部会计控制，使会计核算的全过程得到有效的质量保证。
《会计法》还规定了“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”并对会计机构的设置及对会计人员的要求作出了明确规定。《内部会计控制规范》不仅对内部会计由“监督”提高到“控制”的高度，而且对人员范围的要求有所扩大，即“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不能拥有超越内部会计控制的权利。”这一规定是对《会计法》的强化和补充。
二、实行《内部会计控制规范》是国有企业生存与发展的需要
首先，实行《内部会计控制规范》是国有企业经营管理的需要。在市场经济的大潮中，国有企业经营管理的关键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付，而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。
——产品的销售和货款的回收。随着市场经济的发展，企业经营者为使企业跟上市场经济的大潮，加大了营销人员的权利和责任，产品的销售和货款的回收责无旁贷地落在了营销人员的头上。在此种情形下，若企业内部会计控制制度不健全，将很容易给企业造成不应有的损失。例如账外债权的出现、应收账款管理的弱化等等。在一些国有大企业，账外债权少则几百万元，多则几千万元，而这类问题在日常的审计中是不易被发现的。这些大额款项不及时在财务账上反映，如果当事人调动，就很容易造成流失，同时也会为经济犯罪提供方便。目前大部分国有大中型企业对应收款项的管理与其发展要求不相适应，造成应收账款居高不下的主要原因是：应收账款的管理责任不清、长期不对账、未对应收账款的风险程度进行分类管理等，而凡此种种，都与企业内部会计控制不完善有关。
——物资的采购和款项的支付。要说明企业内部会计控制在物资采购和付款方面的重要性，最好的实例是山东潍坊亚星集团有限公司，该公司的控制过程包括三个层次：第一个层次是组织管理的内部控制，即坚持合理分工，相互制约，不相容职务分离，以及协调关系，明确责任的原则；第二个层次是具体操作的内部控制，即采购计划制定阶段、价格比较阶段、质量管理监督阶段、票据审核及付款阶段、考核与类比阶段；第三个层次是企业内部会计控制所涉及的三个环节、即物资采购环节、验收入库环节、领用环节。亚星公司的做法是将发生在工厂外部的采购环节纳入到企业内部，充分发挥企业内部会计控制职责，使企业每年节约资金上千万元。
其次，实行企业内部会计控制可使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。在任何条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。而无论通过什么途径降低成本，最关键是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是企业内部会计控制的范畴。
第三，实行企业内部会计控制可使企业降低筹资成本，避免或有负债的发生。企业的融资活动应考虑的因素包括融资规模、融资时间、融资方式、融资成本、企业财务结构。一个企业在筹资的过程中如果充分考虑这些因素，并对筹资的全过程即论证、借款、管理、归还进行内部会计控制，就可以有效地控制企业的筹资成本。企业对外担保是形成或有负债的原因之一，由于国有企业体制上的问题，以及个别管理人员法制观念淡薄，再加上内部会计控制制度下健全，使国有企业对外担保形成负债的事件时有发生，有的甚至损失惨重。由此可见执行《内部会计控制规范》的必要性。
第四，实行企业内部会计控制是我国加入WTO后企业自身生存发展的需要。加入WTO，将促进国内市场与国际市场接轨，市场竞争将更加激烈，企业的生存压力加大，这一切都将迫使企业对内部会计控制提出新的要求。目前在国内企业普遍存在的“会计信息失真”、“官出数字”、“数字出官” 的现象如若继续存在下去，入世后必将自掘坟墓，自我淘汰。
三、实行《内部会计控制规范》是保证企业资产安全的需要
第一，实行《内部会计控制规范》为货币资金的运转提供安全保障。在一些企业，由于内部会计控制制度不健全，发生了不该发生的事情：①公款私存。②公款炒股。③挪用公款。由于货币资金固有的特点，上述事项如果在事后审计中发现，往往是损失已成为事实，挽回全部损失的可能性极小。为了避免国家遭受损失，对货币资金的管理，事先的控制尤为重要。这充分说明实行《内部会计控制规范》不仅是必须的而且也是迫在眉睫的。
第二，实行《内部会计控制规范》可以加强对存货的管理。存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货安全有效地参与生产经营，内部会计控制制度的建立和实施已成为必然。
第三，实行《内部会计控制规范》可以加强对外投资的管理。目前，许多企业进行对外投资以求发展，但投资情况并不理想，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，把企业引到亏损的边缘。针对这些情况，《内部会计控制规范》对“投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制”作了明确规定，这有利于加强对外投资的管理，降低投资风险。
第四，实行《内部会计控制规范》可以加强对固定资产的管理，有效控制在建工程成本的盲目扩大。在大型国有企业中，由于固定资产品种繁多，基础工作薄弱，基层工作人员水平有限，再加上大修项目与技改项目实际操作时划分不清，自制设备混入当期成本等，使得会计账目中的固定资产很难与实物相符，也就不能保证会计信息的真实、完整。这就要求企业内部必须夯实基础工作，加强内部会计控制制度的建设和实施，为会计信息的真实、完整提供保证。
当然，实行《内部会计控制规范》还是明确会计人员责任的需要，也是维护社会主义市场经济秩序的需要。总之，《内部会计控制规范》是现代会计本质的重要体现，它以规范会计工作、加强内部会计监督为前提，以确保资产安全、完整，确保有关法律法规及规章制度的贯彻执行为条件，以提高会计信息质量、保证会计信息的真实性、完整性为要求，以维护社会主义市场经济秩序、促进企业健康发展为最终目标。因此，我们应认真贯彻实施《内部会计控制规范》，努力做好会计工作。
一、实行《内部会计控制规范》是深入贯彻实施新《会计法》的需要
保证会计资料真实、完整，是新《会计法》的灵魂和核心，而《内部会计控制规范》是保证会计资料真实、完整的基础。新《会计法》第一章明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。单位负责人作为本单位会计工作的第一负责人，应当如何履行《会计法》所赋予的职责？关键是要建立健全一套行之有效的内部控制制度。《会计法》明确单位负责人为会计责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲，直接代替会计人员办理会计事务，而是应当建立健全有效的内部控制制度，明确会计人员的职责权限、工作规程和纪律要求，切实制定并有效执行企业内部控制制度，使《会计法》的各项规定落到实处，确保单位会计工作规范有序地运行。
《会计法》明确规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”而《内部会计控制规范》是保障这一规定实施的第一道防线。会计核算和企业内部会计控制是相互联系、相辅相成的，没有有效的内部会计控制，会计核算的质量就难以得到保证。《内部会计控制规范》明确规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。”它有力地保证了在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后的内部会计控制，使会计核算的全过程得到有效的质量保证。
《会计法》还规定了“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”并对会计机构的设置及对会计人员的要求作出了明确规定。《内部会计控制规范》不仅对内部会计由“监督”提高到“控制”的高度，而且对人员范围的要求有所扩大，即“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不能拥有超越内部会计控制的权利。”这一规定是对《会计法》的强化和补充。
二、实行《内部会计控制规范》是国有企业生存与发展的需要
首先，实行《内部会计控制规范》是国有企业经营管理的需要。在市场经济的大潮中，国有企业经营管理的关键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付，而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。
——产品的销售和货款的回收。随着市场经济的发展，企业经营者为使企业跟上市场经济的大潮，加大了营销人员的权利和责任，产品的销售和货款的回收责无旁贷地落在了营销人员的头上。在此种情形下，若企业内部会计控制制度不健全，将很容易给企业造成不应有的损失。例如账外债权的出现、应收账款管理的弱化等等。在一些国有大企业，账外债权少则几百万元，多则几千万元，而这类问题在日常的审计中是不易被发现的。这些大额款项不及时在财务账上反映，如果当事人调动，就很容易造成流失，同时也会为经济犯罪提供方便。目前大部分国有大中型企业对应收款项的管理与其发展要求不相适应，造成应收账款居高不下的主要原因是：应收账款的管理责任不清、长期不对账、未对应收账款的风险程度进行分类管理等，而凡此种种，都与企业内部会计控制不完善有关。
——物资的采购和款项的支付。要说明企业内部会计控制在物资采购和付款方面的重要性，最好的实例是山东潍坊亚星集团有限公司，该公司的控制过程包括三个层次：第一个层次是组织管理的内部控制，即坚持合理分工，相互制约，不相容职务分离，以及协调关系，明确责任的原则；第二个层次是具体操作的内部控制，即采购计划制定阶段、价格比较阶段、质量管理监督阶段、票据审核及付款阶段、考核与类比阶段；第三个层次是企业内部会计控制所涉及的三个环节、即物资采购环节、验收入库环节、领用环节。亚星公司的做法是将发生在工厂外部的采购环节纳入到企业内部，充分发挥企业内部会计控制职责，使企业每年节约资金上千万元。
其次，实行企业内部会计控制可使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。在任何条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。而无论通过什么途径降低成本，最关键是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是企业内部会计控制的范畴。
第三，实行企业内部会计控制可使企业降低筹资成本，避免或有负债的发生。企业的融资活动应考虑的因素包括融资规模、融资时间、融资方式、融资成本、企业财务结构。一个企业在筹资的过程中如果充分考虑这些因素，并对筹资的全过程即论证、借款、管理、归还进行内部会计控制，就可以有效地控制企业的筹资成本。企业对外担保是形成或有负债的原因之一，由于国有企业体制上的问题，以及个别管理人员法制观念淡薄，再加上内部会计控制制度下健全，使国有企业对外担保形成负债的事件时有发生，有的甚至损失惨重。由此可见执行《内部会计控制规范》的必要性。
第四，实行企业内部会计控制是我国加入WTO后企业自身生存发展的需要。加入WTO，将促进国内市场与国际市场接轨，市场竞争将更加激烈，企业的生存压力加大，这一切都将迫使企业对内部会计控制提出新的要求。目前在国内企业普遍存在的“会计信息失真”、“官出数字”、“数字出官” 的现象如若继续存在下去，入世后必将自掘坟墓，自我淘汰。
三、实行《内部会计控制规范》是保证企业资产安全的需要
第一，实行《内部会计控制规范》为货币资金的运转提供安全保障。在一些企业，由于内部会计控制制度不健全，发生了不该发生的事情：①公款私存。②公款炒股。③挪用公款。由于货币资金固有的特点，上述事项如果在事后审计中发现，往往是损失已成为事实，挽回全部损失的可能性极小。为了避免国家遭受损失，对货币资金的管理，事先的控制尤为重要。这充分说明实行《内部会计控制规范》不仅是必须的而且也是迫在眉睫的。
第二，实行《内部会计控制规范》可以加强对存货的管理。存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货安全有效地参与生产经营，内部会计控制制度的建立和实施已成为必然。
第三，实行《内部会计控制规范》可以加强对外投资的管理。目前，许多企业进行对外投资以求发展，但投资情况并不理想，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，把企业引到亏损的边缘。针对这些情况，《内部会计控制规范》对“投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制”作了明确规定，这有利于加强对外投资的管理，降低投资风险。
第四，实行《内部会计控制规范》可以加强对固定资产的管理，有效控制在建工程成本的盲目扩大。在大型国有企业中，由于固定资产品种繁多，基础工作薄弱，基层工作人员水平有限，再加上大修项目与技改项目实际操作时划分不清，自制设备混入当期成本等，使得会计账目中的固定资产很难与实物相符，也就不能保证会计信息的真实、完整。这就要求企业内部必须夯实基础工作，加强内部会计控制制度的建设和实施，为会计信息的真实、完整提供保证。
当然，实行《内部会计控制规范》还是明确会计人员责任的需要，也是维护社会主义市场经济秩序的需要。总之，《内部会计控制规范》是现代会计本质的重要体现，它以规范会计工作、加强内部会计监督为前提，以确保资产安全、完整，确保有关法律法规及规章制度的贯彻执行为条件，以提高会计信息质量、保证会计信息的真实性、完整性为要求，以维护社会主义市场经济秩序、促进企业健康发展为最终目标。因此，我们应认真贯彻实施《内部会计控制规范》，努力做好会计工作。
