试论现代企业管理下的内部控制制度
来源： 教学与研究·孟 娟
2003-02-07
普通
一、内部控制制度是管理现代化的必然产物
（一）管理现代化，加强企业内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求
建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，是公有制经济与市场经济相结合的有效途径，是国有企业改革的方向。现代企业制度具有产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学四项基本内容。管理科学要求用现代化的管理思想、管理组织、管理方法、管理手段、管理人才来进行现代企业管理。因此，加强企业管理，管理现代化，提高科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求。
从目前状况看，一些企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样失控往往导致企业的崩溃。一些触目惊心的经济案件，作案时间长，涉及金额大，都是内控制度不力的直接后果。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。
（二）宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件
根据党的十五届四中全会决议：到2010年使大多数国有企业建立比较完善的现代企业制度，实现产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学，健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。这些决议的提出，为现代企业管理的实施、内控制度的加强创造了条件、提供了可能。
我国近年来在一些地区和行业进行企业改制、试行建立现代企业制度。1999年就建立现代企业制度的效果，对千家企业经营者进行问卷调查显示：55.36%的经营者认为公司内部管理制度更加完善，54.92%的经营者认为已建立了科学规范的公司组织机构，50.33%的经营者认为经营决策比较科学，46.8%的经营者认为公司治理机构能有效地发挥作用。由此可以看出，建立现代企业制度在加强企业管理方面已取得了显著成效。
重视管理、做好科学管理的各立面工作，尤其是内部控制工作，应成为大家的共识。可以这么说，在外部环境相同的情况下，谁把握企业内部控制工作做在前头、做好，谁就有可能在众多企业中立于不败之地，从而出类拔萃、独树一帜。
二、现代企业管理下内部控制制度的内容
内部控制制度是指一个企业为了保证业务活动的有效进行，保护财产的安全与完整，防止和发现纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。它是一个企业的内部管理控制系统，企业最高管理当局授权与指挥进行购产销等经营活动需要内控制度，企业核算、审核、分析各种信息资料及报告需要内控制度，企业经营活动进行综合计划、控制、评价需要内控制度。
现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。具体来说主要包括以下几个方面：（一）人员素质控制（二）职务分离控制（三）授权批准控制（四）文件记录控制（五）业绩报告控制（六）财产安全控制（七）内部审计控制等。
现代企业管理下需要建立一个包括以上内容的内部控制制度并监督这些控制政策和程序得到持续有效地执行。
三、现代企业管理下如何建立并有效实施内部控制制度
要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，在现代企业管理下，应从以下三个方面考虑：
（一）建立一个良好的内部控制环境
一个良好的内部控制环境是控制和执行其他控制政策的基础。
第一，作为管理者当局必须树立现代企业管理观念，重视内部控制，设立和遵守内控制度。管理者当局在建立一个有利的内控环境中起着关键性的作用。如果不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。
第二，设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会（或股东代表大会）、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度作出重大决策，监督经营者的经营，可有效地防止资产流失，促进资产增值保值。所有权与经营权分离，经营管理机构与股东会责任不同，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理。董事会和经营管理机构的分设，使用权企业的决策职能同日常的经营管理职能分开更专业化，有利于企业的科学化的管理和经营。
第三，充分发挥审计的作用。因管理信息的约80%来源于会计资料，管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此，在进行重大决策的的机构如董事会内可设置一个审计委员会，审计委员会监督会计报表，审计委员会对董事会负责，成功地运用审计委员会员会协助董事会履行职责，协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。在财会职能 部门设置的审计部门，其工作向总经理负责。审计委员会与财会部门内部的审计部门不存在直接领导与被领导的关系。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制，内部审计促成好的控制环境的建立，同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。
第四，各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立和沟通了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。
第五，实行的人事政策和实务要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。为此，要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作，制定并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关政策。这些是建立合适的控制环境的基础。
第六，各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。
（二）建立一个有效的会计系统
建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为新的国家对会计的管理体制情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。进行会计制度设计时不仅考虑会计机构及岗位的设置、各种会计要素的核算、会计报表的编制等问题，还要考虑到企业其他各个部门和经营管理活动的影响。因此，会计制度的设计不仅包括规定会计帐户、帐簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。
进行企业的会计制度设计和有效执行时应做到以下方面：保证确认并记录所有的交易且确认和记录的交易是真实的。
（一）管理现代化，加强企业内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求
建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，是公有制经济与市场经济相结合的有效途径，是国有企业改革的方向。现代企业制度具有产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学四项基本内容。管理科学要求用现代化的管理思想、管理组织、管理方法、管理手段、管理人才来进行现代企业管理。因此，加强企业管理，管理现代化，提高科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求。
从目前状况看，一些企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样失控往往导致企业的崩溃。一些触目惊心的经济案件，作案时间长，涉及金额大，都是内控制度不力的直接后果。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。
（二）宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件
根据党的十五届四中全会决议：到2010年使大多数国有企业建立比较完善的现代企业制度，实现产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学，健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。这些决议的提出，为现代企业管理的实施、内控制度的加强创造了条件、提供了可能。
我国近年来在一些地区和行业进行企业改制、试行建立现代企业制度。1999年就建立现代企业制度的效果，对千家企业经营者进行问卷调查显示：55.36%的经营者认为公司内部管理制度更加完善，54.92%的经营者认为已建立了科学规范的公司组织机构，50.33%的经营者认为经营决策比较科学，46.8%的经营者认为公司治理机构能有效地发挥作用。由此可以看出，建立现代企业制度在加强企业管理方面已取得了显著成效。
重视管理、做好科学管理的各立面工作，尤其是内部控制工作，应成为大家的共识。可以这么说，在外部环境相同的情况下，谁把握企业内部控制工作做在前头、做好，谁就有可能在众多企业中立于不败之地，从而出类拔萃、独树一帜。
二、现代企业管理下内部控制制度的内容
内部控制制度是指一个企业为了保证业务活动的有效进行，保护财产的安全与完整，防止和发现纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。它是一个企业的内部管理控制系统，企业最高管理当局授权与指挥进行购产销等经营活动需要内控制度，企业核算、审核、分析各种信息资料及报告需要内控制度，企业经营活动进行综合计划、控制、评价需要内控制度。
现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。具体来说主要包括以下几个方面：（一）人员素质控制（二）职务分离控制（三）授权批准控制（四）文件记录控制（五）业绩报告控制（六）财产安全控制（七）内部审计控制等。
现代企业管理下需要建立一个包括以上内容的内部控制制度并监督这些控制政策和程序得到持续有效地执行。
三、现代企业管理下如何建立并有效实施内部控制制度
要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，在现代企业管理下，应从以下三个方面考虑：
（一）建立一个良好的内部控制环境
一个良好的内部控制环境是控制和执行其他控制政策的基础。
第一，作为管理者当局必须树立现代企业管理观念，重视内部控制，设立和遵守内控制度。管理者当局在建立一个有利的内控环境中起着关键性的作用。如果不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。
第二，设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会（或股东代表大会）、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度作出重大决策，监督经营者的经营，可有效地防止资产流失，促进资产增值保值。所有权与经营权分离，经营管理机构与股东会责任不同，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理。董事会和经营管理机构的分设，使用权企业的决策职能同日常的经营管理职能分开更专业化，有利于企业的科学化的管理和经营。
第三，充分发挥审计的作用。因管理信息的约80%来源于会计资料，管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此，在进行重大决策的的机构如董事会内可设置一个审计委员会，审计委员会监督会计报表，审计委员会对董事会负责，成功地运用审计委员会员会协助董事会履行职责，协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。在财会职能 部门设置的审计部门，其工作向总经理负责。审计委员会与财会部门内部的审计部门不存在直接领导与被领导的关系。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制，内部审计促成好的控制环境的建立，同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。
第四，各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立和沟通了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。
第五，实行的人事政策和实务要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。为此，要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作，制定并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关政策。这些是建立合适的控制环境的基础。
第六，各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。
（二）建立一个有效的会计系统
建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为新的国家对会计的管理体制情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。进行会计制度设计时不仅考虑会计机构及岗位的设置、各种会计要素的核算、会计报表的编制等问题，还要考虑到企业其他各个部门和经营管理活动的影响。因此，会计制度的设计不仅包括规定会计帐户、帐簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。
进行企业的会计制度设计和有效执行时应做到以下方面：保证确认并记录所有的交易且确认和记录的交易是真实的。
