内部会计控制在事业发展中的积极作用
来源：
2005-02-04
普通
加强内部控制是贯彻《会计法》的一项重要内容，尽管从观念到现实还很不完善，还有许多因素制约内部控制工作的完成，但狠抓内部控制是加强管理的关键环节，内控工作的完善、到位，各项管理工作的水平就会很自然地得到提高，管理水平的提高又会促使内控工作各环节更科学、更合理，二者相辅相成不可分割。因此，内控方法的准确、合理运用尤为重要。在方法的运用中要遵循几项原则：
第一、内部控制应约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有越权办理业务的权力；
第二、内部控制要涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及岗位，包括决策、执行、监督、反馈等各个环节；
第三、内部控制要保证涉及会计工作机构与岗位的合理设置、职责权限的合理划分；
第四、内部控制要坚持成本效益原则，以最佳控制效果确定控制成本是否合理；
第五、内部控制要随事业发展而不断修订，同时保证对事业起促进作用，而不能制约阻碍事业的发展。
以上五项原则，是正确运用内控方法的前提条件，方法运用得当，不仅可以防范风险，而且能够提高管理水平，促进事业发展，方法运用不妥，就会成为束缚发展的绳索，而造成管理混乱。所以，内控方法的选择与运用非常重要。
据专家学者研究确认，内部控制的方法有近十种，结合电台工作实际，有以下方法应得到积极的应用。
一、组织规划控制
这一控制内容是对单位组织机构的设置、职务分工的有效性、合理性进行控制。单位的组织机构分为两层，以电台为例，一层为法人及领导班子，一层为各专业台、技术保障部门和职能管理部门；而职务的分工主要控制不相容职务的分离，如授权批准职务、业务经办、财产保管等等，、在电台的实际工作中，虽然基本上做到了相互牵制，但从内部控制规范性角度分析，还存在较大差距；对财务管理而言，重点就是管理的广度及深度，解决集权与分权管理的关系，建立与完善科学化的管理模式。
建立组织规划控制，要从以下几方面人手去做：
1.要设置管理控制机构。
在这方面，可以说做得较好的当属上市公司，他们根据公司的经营范围、特点，设立了价格、审计、报酬等各项委员会，起到了控制与监督的作用。电台现在的做法正在趋于完善，例如：为加强资金的使用效果，防范购置过程中的浪费等行为发生，借鉴政府采购的方法，成立了集体采购监督委员会，由财务、审计人员直接参与，从购物报告取得开始，询价对比、讨论分析、建议批准等等，监督全过程，提高了采购透明度，避免了浪费，所购物品的使用效率明显提高。这是采取监督方式后的变化，也是控制管理很重要的一个方面，目前还不够完善，还要按政府采购法的规定去进一步加强。管理控制机构包含的内容还不止于此，如报酬计划的控制等等。
2.要实行职务不兼容的要求。
这一要求的关键是避免高层管理人员交叉任职，后果是权责含糊，容易造成控制、执行、监督三权于一身，办事程序由一人操纵，决策的任意性很大，社会上各种不良经济行为中已反映出这类问题，如对外投资、大额资金的使用、国有资产的处理等等，归其原因，交叉任职是较重要的原因之一。实行职务不兼容，以保证组织规划控制正常运行。
二、授权批准控制
这一控制内容指的是单位各部门在办理经济业务时，必须是经过领导授权批准的，以此保证各项制度的执行。授权批准又分为一般与特殊两种形式，一般授权时效性较长，主要包含办理常规业务的权利、条件以及所负责任的规定。例如各专业台、各部门日常所负责办理的具体业务；特殊授权时效性短，属于非正常业务内容，例如专项工程的具体业务。两种授权形式都必须建立授权批准体系，要把握好几个环节，第一、确定授权批准的范围，单位的经济业务都要涵盖在内；第二、确定授权批准的层次，要根据业务的项目及重要程度、金额的多少划分批准的层次，保证各管理层权责明确；第三、确定授权批准的程序，要将经济业务归类，按类规定审批程序，按程序办理审批，避免违规审批或越级审批；第四、确定授权批准的责任，必须明确规定被授权者履行权力时应负什么责任，避免因授权时责任不清，出现问题后无从处理的现象。以电台为例：两种授权形式的经济业务随时都在进行，像我们规定的审批权限，业务负责范围等，都可以列入此项，只是还不够规范。
三、会计系统控制
这项控制内容要求单位必须执行会计法、会计制度及相关法规，并据此制定本单位的会计规定，完成会计工作的全过程，同时建立会计人员岗位责任制，具体工作程序。整个系统控制内容包含三方面：第一、内部会计管理规范和监督制度，体现出权责明确，相互牵制，例如我们制定的内控制度和财务管理规定汇编；第二、根据单位性质、上级要求确定会计制度、会计政策和会计科目，以便核算、报表、分析时口径一致，考核时依据充分；第三、规定会计工作处理程序的方法，各岗位依据控制内容完成自己的工作流程，一环扣一环地完成会计核算与财务管理工作，做到为单位内部经营与管理提供信息，既当好管家，又当好参谋，为单位外部各相关机构了解我们的经营成果及财务管理状况提供信息。
四、全面预算控制
我国的预算法于1994年3月22日第八届全国人大通过，1995年1月1日起施行。但多年来，对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位，而且全面预算是财务管理非常重要的组成部分。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。每项经济活动都离不开严密的预算计划，所以说，加强预算管理不是一句空话，预算中包含了各方面的实质内容，就国际上发达国家而言，编制一套完整的预算，要用近一年的时间来完成，方方面面的因素，各个环节的收支均考虑的很周密。对比我国预算管理的情况，加强预算是很重要的，尤其是几大重要环节不能放松：
1.要建立标准的预算体系。
其中包括预算的项目、标准和程序，即：预算的内容确定哪些项目，根据什么标准按什么样的程序去编制、去落实；
2.预算的编制和审定。
在编制预算前，要收集基础资料，按项目逐一编制，这是预算编制过程中最重要的一环，要做到确定每项数据都有充分的理由和依据，为预算的审定做好充分的准备；
3.预算指标的下达与落实。
这是预算审定后必须做的工作之一，下达各项指标并确定各自的责任，同时狠抓预算的落实；
4，预算执行的授权及监控。
这一环节不能忽视，对预算的执行没有授权就没有执行的力度，而没有监控则等于对执行的效果心中无数；
5.对预算执行的分析与调整。
对执行情况的分析是对预算的检验，为合理调整提供依据，为下年度编制预算收集有效信息；
6.对预算执行业绩的考核。
这是预算管理的最后环节，也是对前几个环节的肯定。
总之，预算管理不只是财务部门的工作，而是各部门相互配合、集体性的工作，所以全面预算管理不是孤立的，只要领导重视、专业人员努力，预算管理是可以抓出成效的。电台已开始按市财政局的统一要求将预算细化到每个科目，同时将政府采购内容溶人预算中，财务人员与各个专业台领导逐项谈预算，并对预算执行结果进行分析，为下年度预算编制积累资料，使所做预算在增收节支的前提下，最大限度地贴近实际。
五、风险防范控制
风险防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措施对风险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。
对风险的防范控制，不是只有要求就行了，要根据经济活动中的关键环节，确定风险控制点，但由谁去控制？办法是建立有效的风险管理机构，对经济活动的控制点采取预警、识别、评估、报告等措施。这几项措施，大家熟悉的主要是预警和一般性报告，但如何识别？评估又解决什么问题？并不太清楚。以企业风险评估为例，其中包含对几项风险的评估，在大型企业中，特别是上市公司，尤为注重对风险的事前控制，做到有效控制，有的放矢，收到防范实效，因此，对风险的评估是经济活动中必不可少的一环。假如电台有一项重要经济活动要进行，但需要资金的筹集和投入，需要对具体项目签订合同等等，在确保合法完成工作的前提下，以下几项防范措施一定要做到：
1.筹资风险评估。
对已确定的经济活动项目，资金筹集的全过程要进行评估，以此确定安全系数。此评估要对财务结构进行确定；还要对筹资结构的安排、筹资所需的币种和金额以及筹资期限进行制定；对筹资成本的预计估算、所筹资金的偿还计划安排等等，必须在资金筹集前进行测算评估，动作当中进行监督，整个过程结束后一定要进行考核，以此检验经济活动的成绩或不足。以上所做的就是保证筹资全过程的安全，减少或降低企业风险。
2.投资风险评估。
所需资金筹措到位后，投资是更加重要的决策之一，它既能带来高。效益，也能产生高风险，因此，对投资风险的评估主要是对企业的债权投资或股权投资均进行可行性研究，同时根据投资项目和投资金额的大小确定审批权限，另外，对投资运作过程中可能会出现的不利因素、意外情况等等，要制定突发情况的应对措施，制定几套解决问题的、操作性强的有效预案，以保证所投资金收到实效。
3.合同风险评估。
对合同或协议的评估以前似乎很少听说，但因合同或协议签订条款中存在漏洞造成经济损失的案例却经常听说，所以，要改变观念，重视合同或协议的签订，设置专门机构负责经济业务合同的起草、审批、签订、履行以及执行过程中出现问题后的妥善解决，为做到所签合同符合法律规定，可请专业律师担任企业的法律顾问，以确保合同合规无风险。
这几项措施如认真施行，严格把关，对筹资、投资以及经济合同的签订、各项业务的进行等应有较充分的把握，不会出现太大的风险。
六、内部报告控制
这项控制主要是为满足内部管理的需要，体现针对性强、时效性快，形成报告管理体系，要按时反映单位经济行为的各个方面，也可以说对单位的收入、成本、利润、资金、资产、投资等财务状况进行全面分析并形成规范报告。电台的经济活动最后环节是以账表结合的方式反映的，现已形成较完善的。账表管理体系，一套报表配以适当文字便形成有内容的分析报告，据此可提出坚持或改进的建议，同时采取相应措施，促使各项计划的完成，为领导决策提供可靠依据。这些具体做法正是内部报告控制应起的作用。
七、内部审计控制
这项控制很重要，而且很有必要，单位内部的经济活动、管理制度是否合理、合规、有效，都应由内审机构进行评价，也就是对内部会计控制的再控制。电台的做法是对各专业台的经济业务每月进行审计；对工会财务情况每年进行审计；对电台所属三产单位的经济活动定期进行审计；对台内处级干部进行任期经济责任审计等等。内部审计的再监督是以爱护干部、自查自纠为原则进行的，以防止问题成堆甚至确犯法律。我们的体会是内审控制可以不断规范会计行为，对单位经济活动健康发展可起到积极的促进作用。
内部会计控制的重要已经实践所证明，但监管乏力、制度滞后或违规操作的现实又不能不令人担忧。从美国造假事件中我们应当吸取教训，要高度重视对风险的控制，密切关注现金流量和取得业绩的稳健，对利润的追求应以“阳光”和“平均”为原则，而不应人为创造“虚假繁荣”的表象。随着以网络经济为代表的新经济的不断发展，一些影响力较大的公司为维护自身利益和社会形象，包括业内高层管理人员的的切身利益，往往偏离正常健康的发展轨道，营造出经济繁荣的假象，所谓的泡沫经济就是这样产生的。
从国际国内的各类案件中，我们不仅可以得到一些启示，更重要的是要做到以下几点，以保证内部控制真实有效：
1.严格准确执行我国现行会计政策，在维护国家利益的前提下，保护集体利益与个人利益。
2.真正约束高层管理人员的行为，以减少高管人员业务操纵的特权，保证经济活动正常健康运行，提高会计报表的真实性和完整性。
3.切实加强会计监督与审计监督的结合，提高双向监督的透明度，确保经济业务合规合法。‘总而言之，内控工作要想真正在经济活动中发挥作用，就必须更新观念，正确认识，面对现状，积极推进，通过各项控制降低企业风险，保证企业利益最大化。
作者：张秀勤 北京人民广播电台
第一、内部控制应约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有越权办理业务的权力；
第二、内部控制要涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及岗位，包括决策、执行、监督、反馈等各个环节；
第三、内部控制要保证涉及会计工作机构与岗位的合理设置、职责权限的合理划分；
第四、内部控制要坚持成本效益原则，以最佳控制效果确定控制成本是否合理；
第五、内部控制要随事业发展而不断修订，同时保证对事业起促进作用，而不能制约阻碍事业的发展。
以上五项原则，是正确运用内控方法的前提条件，方法运用得当，不仅可以防范风险，而且能够提高管理水平，促进事业发展，方法运用不妥，就会成为束缚发展的绳索，而造成管理混乱。所以，内控方法的选择与运用非常重要。
据专家学者研究确认，内部控制的方法有近十种，结合电台工作实际，有以下方法应得到积极的应用。
一、组织规划控制
这一控制内容是对单位组织机构的设置、职务分工的有效性、合理性进行控制。单位的组织机构分为两层，以电台为例，一层为法人及领导班子，一层为各专业台、技术保障部门和职能管理部门；而职务的分工主要控制不相容职务的分离，如授权批准职务、业务经办、财产保管等等，、在电台的实际工作中，虽然基本上做到了相互牵制，但从内部控制规范性角度分析，还存在较大差距；对财务管理而言，重点就是管理的广度及深度，解决集权与分权管理的关系，建立与完善科学化的管理模式。
建立组织规划控制，要从以下几方面人手去做：
1.要设置管理控制机构。
在这方面，可以说做得较好的当属上市公司，他们根据公司的经营范围、特点，设立了价格、审计、报酬等各项委员会，起到了控制与监督的作用。电台现在的做法正在趋于完善，例如：为加强资金的使用效果，防范购置过程中的浪费等行为发生，借鉴政府采购的方法，成立了集体采购监督委员会，由财务、审计人员直接参与，从购物报告取得开始，询价对比、讨论分析、建议批准等等，监督全过程，提高了采购透明度，避免了浪费，所购物品的使用效率明显提高。这是采取监督方式后的变化，也是控制管理很重要的一个方面，目前还不够完善，还要按政府采购法的规定去进一步加强。管理控制机构包含的内容还不止于此，如报酬计划的控制等等。
2.要实行职务不兼容的要求。
这一要求的关键是避免高层管理人员交叉任职，后果是权责含糊，容易造成控制、执行、监督三权于一身，办事程序由一人操纵，决策的任意性很大，社会上各种不良经济行为中已反映出这类问题，如对外投资、大额资金的使用、国有资产的处理等等，归其原因，交叉任职是较重要的原因之一。实行职务不兼容，以保证组织规划控制正常运行。
二、授权批准控制
这一控制内容指的是单位各部门在办理经济业务时，必须是经过领导授权批准的，以此保证各项制度的执行。授权批准又分为一般与特殊两种形式，一般授权时效性较长，主要包含办理常规业务的权利、条件以及所负责任的规定。例如各专业台、各部门日常所负责办理的具体业务；特殊授权时效性短，属于非正常业务内容，例如专项工程的具体业务。两种授权形式都必须建立授权批准体系，要把握好几个环节，第一、确定授权批准的范围，单位的经济业务都要涵盖在内；第二、确定授权批准的层次，要根据业务的项目及重要程度、金额的多少划分批准的层次，保证各管理层权责明确；第三、确定授权批准的程序，要将经济业务归类，按类规定审批程序，按程序办理审批，避免违规审批或越级审批；第四、确定授权批准的责任，必须明确规定被授权者履行权力时应负什么责任，避免因授权时责任不清，出现问题后无从处理的现象。以电台为例：两种授权形式的经济业务随时都在进行，像我们规定的审批权限，业务负责范围等，都可以列入此项，只是还不够规范。
三、会计系统控制
这项控制内容要求单位必须执行会计法、会计制度及相关法规，并据此制定本单位的会计规定，完成会计工作的全过程，同时建立会计人员岗位责任制，具体工作程序。整个系统控制内容包含三方面：第一、内部会计管理规范和监督制度，体现出权责明确，相互牵制，例如我们制定的内控制度和财务管理规定汇编；第二、根据单位性质、上级要求确定会计制度、会计政策和会计科目，以便核算、报表、分析时口径一致，考核时依据充分；第三、规定会计工作处理程序的方法，各岗位依据控制内容完成自己的工作流程，一环扣一环地完成会计核算与财务管理工作，做到为单位内部经营与管理提供信息，既当好管家，又当好参谋，为单位外部各相关机构了解我们的经营成果及财务管理状况提供信息。
四、全面预算控制
我国的预算法于1994年3月22日第八届全国人大通过，1995年1月1日起施行。但多年来，对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位，而且全面预算是财务管理非常重要的组成部分。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。每项经济活动都离不开严密的预算计划，所以说，加强预算管理不是一句空话，预算中包含了各方面的实质内容，就国际上发达国家而言，编制一套完整的预算，要用近一年的时间来完成，方方面面的因素，各个环节的收支均考虑的很周密。对比我国预算管理的情况，加强预算是很重要的，尤其是几大重要环节不能放松：
1.要建立标准的预算体系。
其中包括预算的项目、标准和程序，即：预算的内容确定哪些项目，根据什么标准按什么样的程序去编制、去落实；
2.预算的编制和审定。
在编制预算前，要收集基础资料，按项目逐一编制，这是预算编制过程中最重要的一环，要做到确定每项数据都有充分的理由和依据，为预算的审定做好充分的准备；
3.预算指标的下达与落实。
这是预算审定后必须做的工作之一，下达各项指标并确定各自的责任，同时狠抓预算的落实；
4，预算执行的授权及监控。
这一环节不能忽视，对预算的执行没有授权就没有执行的力度，而没有监控则等于对执行的效果心中无数；
5.对预算执行的分析与调整。
对执行情况的分析是对预算的检验，为合理调整提供依据，为下年度编制预算收集有效信息；
6.对预算执行业绩的考核。
这是预算管理的最后环节，也是对前几个环节的肯定。
总之，预算管理不只是财务部门的工作，而是各部门相互配合、集体性的工作，所以全面预算管理不是孤立的，只要领导重视、专业人员努力，预算管理是可以抓出成效的。电台已开始按市财政局的统一要求将预算细化到每个科目，同时将政府采购内容溶人预算中，财务人员与各个专业台领导逐项谈预算，并对预算执行结果进行分析，为下年度预算编制积累资料，使所做预算在增收节支的前提下，最大限度地贴近实际。
五、风险防范控制
风险防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措施对风险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。
对风险的防范控制，不是只有要求就行了，要根据经济活动中的关键环节，确定风险控制点，但由谁去控制？办法是建立有效的风险管理机构，对经济活动的控制点采取预警、识别、评估、报告等措施。这几项措施，大家熟悉的主要是预警和一般性报告，但如何识别？评估又解决什么问题？并不太清楚。以企业风险评估为例，其中包含对几项风险的评估，在大型企业中，特别是上市公司，尤为注重对风险的事前控制，做到有效控制，有的放矢，收到防范实效，因此，对风险的评估是经济活动中必不可少的一环。假如电台有一项重要经济活动要进行，但需要资金的筹集和投入，需要对具体项目签订合同等等，在确保合法完成工作的前提下，以下几项防范措施一定要做到：
1.筹资风险评估。
对已确定的经济活动项目，资金筹集的全过程要进行评估，以此确定安全系数。此评估要对财务结构进行确定；还要对筹资结构的安排、筹资所需的币种和金额以及筹资期限进行制定；对筹资成本的预计估算、所筹资金的偿还计划安排等等，必须在资金筹集前进行测算评估，动作当中进行监督，整个过程结束后一定要进行考核，以此检验经济活动的成绩或不足。以上所做的就是保证筹资全过程的安全，减少或降低企业风险。
2.投资风险评估。
所需资金筹措到位后，投资是更加重要的决策之一，它既能带来高。效益，也能产生高风险，因此，对投资风险的评估主要是对企业的债权投资或股权投资均进行可行性研究，同时根据投资项目和投资金额的大小确定审批权限，另外，对投资运作过程中可能会出现的不利因素、意外情况等等，要制定突发情况的应对措施，制定几套解决问题的、操作性强的有效预案，以保证所投资金收到实效。
3.合同风险评估。
对合同或协议的评估以前似乎很少听说，但因合同或协议签订条款中存在漏洞造成经济损失的案例却经常听说，所以，要改变观念，重视合同或协议的签订，设置专门机构负责经济业务合同的起草、审批、签订、履行以及执行过程中出现问题后的妥善解决，为做到所签合同符合法律规定，可请专业律师担任企业的法律顾问，以确保合同合规无风险。
这几项措施如认真施行，严格把关，对筹资、投资以及经济合同的签订、各项业务的进行等应有较充分的把握，不会出现太大的风险。
六、内部报告控制
这项控制主要是为满足内部管理的需要，体现针对性强、时效性快，形成报告管理体系，要按时反映单位经济行为的各个方面，也可以说对单位的收入、成本、利润、资金、资产、投资等财务状况进行全面分析并形成规范报告。电台的经济活动最后环节是以账表结合的方式反映的，现已形成较完善的。账表管理体系，一套报表配以适当文字便形成有内容的分析报告，据此可提出坚持或改进的建议，同时采取相应措施，促使各项计划的完成，为领导决策提供可靠依据。这些具体做法正是内部报告控制应起的作用。
七、内部审计控制
这项控制很重要，而且很有必要，单位内部的经济活动、管理制度是否合理、合规、有效，都应由内审机构进行评价，也就是对内部会计控制的再控制。电台的做法是对各专业台的经济业务每月进行审计；对工会财务情况每年进行审计；对电台所属三产单位的经济活动定期进行审计；对台内处级干部进行任期经济责任审计等等。内部审计的再监督是以爱护干部、自查自纠为原则进行的，以防止问题成堆甚至确犯法律。我们的体会是内审控制可以不断规范会计行为，对单位经济活动健康发展可起到积极的促进作用。
内部会计控制的重要已经实践所证明，但监管乏力、制度滞后或违规操作的现实又不能不令人担忧。从美国造假事件中我们应当吸取教训，要高度重视对风险的控制，密切关注现金流量和取得业绩的稳健，对利润的追求应以“阳光”和“平均”为原则，而不应人为创造“虚假繁荣”的表象。随着以网络经济为代表的新经济的不断发展，一些影响力较大的公司为维护自身利益和社会形象，包括业内高层管理人员的的切身利益，往往偏离正常健康的发展轨道，营造出经济繁荣的假象，所谓的泡沫经济就是这样产生的。
从国际国内的各类案件中，我们不仅可以得到一些启示，更重要的是要做到以下几点，以保证内部控制真实有效：
1.严格准确执行我国现行会计政策，在维护国家利益的前提下，保护集体利益与个人利益。
2.真正约束高层管理人员的行为，以减少高管人员业务操纵的特权，保证经济活动正常健康运行，提高会计报表的真实性和完整性。
3.切实加强会计监督与审计监督的结合，提高双向监督的透明度，确保经济业务合规合法。‘总而言之，内控工作要想真正在经济活动中发挥作用，就必须更新观念，正确认识，面对现状，积极推进，通过各项控制降低企业风险，保证企业利益最大化。
作者：张秀勤 北京人民广播电台
