建立企业内部控制制度的思考
来源： 来源：《商业会计》
2003-05-05
普通
加入WTO后，我国企业将面临国际市场的挑战，企业管理模式将受到冲击。在企业真正融入世界经济一体化的浪潮中，必须按照WTO的基本原则运作，按照现代企业管理的要求建立健全企业内部控制制度，从而完成企业经济发展目标。为此，笔者就建立企业内部控制制度谈几点看法。
一、内部控制制度的管理模式和体系
建立企业内部控制制度是围绕所有者和管理者两个不同的概念，采用不同的系统，不同的管理手段，使经营者能够行使自己的职责，保证董事会的决议得到贯彻，保证企业不断提高管理水平和盈利能力。
企业内部控制制度建设包括两个相对独立的层次。
第一个层次是以总经理负责制管理结构下的内部控制制度体系，它包括企业经营全过程的各个部门、各个环节和每个员工的工作流程及人事管理。
采用现代化的计算机网络系统，对供应、生产、销售、管理等各个环节编制目标程序，落实到每个员工、每个岗位，采用定岗定责，建立记录、检查、考核、奖惩等一系列控制流程，使每个员工能够明确自己的职责，使企业的发展目标能够得到落实。
在总经理的直接领导下，要设立专门监督。检查机构，对企业经济运行全过程实行适时监督、检查，随时向总经理提出报告，以利进行调整和完善。
第二个层次是股东大会作为企业的权利机构，要保证全体股东的利益不受侵害，董事会作为日常管理机构，要将股东大会的决议贯彻落实。企业监事会代表股东和职工的利益，对董事会的成员和工作，对总经理的工作和公司的经营管理等方面进行监督、检查，这是公司章程赋予的职责，它可以使董事会成员的工作及总经理的工作、公司的经营状况得到有效的监督。在企业内部，从上到下，各级权力机构和决策者都受到有效的监督。
为此，在董事会的直接领导下，设立审计委员会，通过常规、专项审计，检查评估企业的经济运行成效。发现问题和提出整改措施，同时，建立举报、监督程序。董事会在审计委员会的工作基础上，定期向股东大会或监事会做出报告。监事会可以组织人员对企业经营目标、发展决策、企业管理等重大事项进行检查、评估，向股东大会做出报告。
二、内部会计控制是企业内部控制的核心
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和利有会计信息，对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。
内部会计控制最突出的特征表现在它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和独立的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。
内部会计控制的建设是从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作。首先建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的内部会计控制体系，包括建立主要会计机构和分支管理机构，启用高素质的专业人才，建立企业内部财务会计管理制度，建立内部计算机管理网络等项工作。
内部会计控制包括会计和财务两个方面，会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。就财务控制而言，无论哪一项都是以资金为核心，最终以资金形式体现，结果都会形成可观的会计记录。但它的特殊性又表现在它主要控制涉及到预测、分析、决策等经营管理性行为，其控制对象中人的比重大大增加，因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强，应居于内部会计控制的核心地位。
内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。通过内部会计控制应该达到以下基本目标：规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，保护投资者和员工的合法权益；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。
三、发挥内部管理控制在企业内部控制体系中的保障作用
企业内部管理控制是指与经营管理工作直接相关的控制，是企业内部控制制度的构成要件，同内部会计控制的区别在于它是以科学的系统管理流程目标制度、检测评估、风险控制等控制企业运转的全过程。
企业在经营目标、发展决策等重大事项上要建立一整套完整的市场调研、测试和评估机制，才能保证企业决策的正确性，在此基础上还应有一套内部评审、监督的内控系统，确保决策的安全实施，从而把决策风险降到最低程度。
从企业运转过程中的生产管理、劳动管理、营销管理、科研管理等方面要建立目标责任制，要落实到每个岗位、员工，用现代企业科学管理的认证标准来确定每个环节的工作效率，并用流程管理制度来记录、考核、评估工作质量，这样由点及面，通过计算机网络，从而达到适时控制的目的。
四、深化产权制度改革是保证内部控制制度取得实效的重要保证
规范的以产权为核心的法人治理结构是现代企业管理的基本组织形式，也是能够充分发挥企业内部控制制度作用的最佳组织形式。企业要想保证内控制度的实效，必须通过产权制度的改革；充分发挥股份制的经济杠杆作用，企业所有者在企业的发展过程中，可以通过扩股及送红股等方式，将员工的切身利益与企业的发展联系起来，这不仅可以扩大企业的发展，而更重要的是使员工有了股东意识，而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素，在市场经济中，经济利益是约束入的基本因素，深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。而另一方面，企业避免了由少数大股东操纵，而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等不利于企业发展的问题。
深化产权制度改革，使企业所有股东的切身利益与企业兴衰息息相关，才会有动力去实施内部控＄筛u度，才能保证其真正发挥作用。作为企业的每个成员，必须坚持在国家法规政策的约束下，入人遵章守法，各司其职，只有这样，制度才能发挥作用，机制才能保证运行。
提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。我们要借鉴世界先进企业的管理经验，结合建设有中国特色社会主义的具体国情，开拓我国现代企业管理的新领域。（作者：张明 中国天津粮油批发交易市场）
一、内部控制制度的管理模式和体系
建立企业内部控制制度是围绕所有者和管理者两个不同的概念，采用不同的系统，不同的管理手段，使经营者能够行使自己的职责，保证董事会的决议得到贯彻，保证企业不断提高管理水平和盈利能力。
企业内部控制制度建设包括两个相对独立的层次。
第一个层次是以总经理负责制管理结构下的内部控制制度体系，它包括企业经营全过程的各个部门、各个环节和每个员工的工作流程及人事管理。
采用现代化的计算机网络系统，对供应、生产、销售、管理等各个环节编制目标程序，落实到每个员工、每个岗位，采用定岗定责，建立记录、检查、考核、奖惩等一系列控制流程，使每个员工能够明确自己的职责，使企业的发展目标能够得到落实。
在总经理的直接领导下，要设立专门监督。检查机构，对企业经济运行全过程实行适时监督、检查，随时向总经理提出报告，以利进行调整和完善。
第二个层次是股东大会作为企业的权利机构，要保证全体股东的利益不受侵害，董事会作为日常管理机构，要将股东大会的决议贯彻落实。企业监事会代表股东和职工的利益，对董事会的成员和工作，对总经理的工作和公司的经营管理等方面进行监督、检查，这是公司章程赋予的职责，它可以使董事会成员的工作及总经理的工作、公司的经营状况得到有效的监督。在企业内部，从上到下，各级权力机构和决策者都受到有效的监督。
为此，在董事会的直接领导下，设立审计委员会，通过常规、专项审计，检查评估企业的经济运行成效。发现问题和提出整改措施，同时，建立举报、监督程序。董事会在审计委员会的工作基础上，定期向股东大会或监事会做出报告。监事会可以组织人员对企业经营目标、发展决策、企业管理等重大事项进行检查、评估，向股东大会做出报告。
二、内部会计控制是企业内部控制的核心
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和利有会计信息，对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。
内部会计控制最突出的特征表现在它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和独立的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。
内部会计控制的建设是从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作。首先建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的内部会计控制体系，包括建立主要会计机构和分支管理机构，启用高素质的专业人才，建立企业内部财务会计管理制度，建立内部计算机管理网络等项工作。
内部会计控制包括会计和财务两个方面，会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。就财务控制而言，无论哪一项都是以资金为核心，最终以资金形式体现，结果都会形成可观的会计记录。但它的特殊性又表现在它主要控制涉及到预测、分析、决策等经营管理性行为，其控制对象中人的比重大大增加，因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强，应居于内部会计控制的核心地位。
内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。通过内部会计控制应该达到以下基本目标：规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，保护投资者和员工的合法权益；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。
三、发挥内部管理控制在企业内部控制体系中的保障作用
企业内部管理控制是指与经营管理工作直接相关的控制，是企业内部控制制度的构成要件，同内部会计控制的区别在于它是以科学的系统管理流程目标制度、检测评估、风险控制等控制企业运转的全过程。
企业在经营目标、发展决策等重大事项上要建立一整套完整的市场调研、测试和评估机制，才能保证企业决策的正确性，在此基础上还应有一套内部评审、监督的内控系统，确保决策的安全实施，从而把决策风险降到最低程度。
从企业运转过程中的生产管理、劳动管理、营销管理、科研管理等方面要建立目标责任制，要落实到每个岗位、员工，用现代企业科学管理的认证标准来确定每个环节的工作效率，并用流程管理制度来记录、考核、评估工作质量，这样由点及面，通过计算机网络，从而达到适时控制的目的。
四、深化产权制度改革是保证内部控制制度取得实效的重要保证
规范的以产权为核心的法人治理结构是现代企业管理的基本组织形式，也是能够充分发挥企业内部控制制度作用的最佳组织形式。企业要想保证内控制度的实效，必须通过产权制度的改革；充分发挥股份制的经济杠杆作用，企业所有者在企业的发展过程中，可以通过扩股及送红股等方式，将员工的切身利益与企业的发展联系起来，这不仅可以扩大企业的发展，而更重要的是使员工有了股东意识，而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素，在市场经济中，经济利益是约束入的基本因素，深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。而另一方面，企业避免了由少数大股东操纵，而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等不利于企业发展的问题。
深化产权制度改革，使企业所有股东的切身利益与企业兴衰息息相关，才会有动力去实施内部控＄筛u度，才能保证其真正发挥作用。作为企业的每个成员，必须坚持在国家法规政策的约束下，入人遵章守法，各司其职，只有这样，制度才能发挥作用，机制才能保证运行。
提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。我们要借鉴世界先进企业的管理经验，结合建设有中国特色社会主义的具体国情，开拓我国现代企业管理的新领域。（作者：张明 中国天津粮油批发交易市场）
