分析性审核在增值税日常稽查中的运用

　　新税制实施以来，对一般纳税人实行规范化的购进扣税法计征应纳增值税税额。随着市场经济的发展，多种经济成份，多种经营形式，多种结算方式等的涌出，产生偷逃税款的手段也随之复杂化、多样化。因此，在新的形势下，运用科学的方法，开展日常稽查工作显得尤为必要。本文将结合国家税务总局发布的《增值税日常稽查办法》（以下简称《办法》），仅就在商业企业日常稽查中开展分析性审核试谈几点浅见。

　　一、运用分析审核，确定稽查重点

　　分析性审核是税务稽查人员对被稽查对象的有关财务资料，采用科学的方法，通过分析、整理、比较等，找出其本质属性和彼此之间的关系，以完成预定的任务。随着税务机关办公现代化的不断完善，被稽查对象基础财务数据资料的建立，为税务机关对纳税人各年度（月、季）的财务资料进行可行性分析、研究，及时掌握异常情况，发现问题适时实施税务稽查提供了可靠依据，也为稽查选案奠定了基础。

　　自商业企业实施增值税以来，商业环节增值税收入增幅逐年下降。商业企业与工业企业相比，由于存在面广、户多、经营品种繁杂、交易次数频繁、现金交易比重大、不便管理等特点，对其全方位实施税务稽查难度较大。针对上述特点，按照《办法》要求，可以对纳税人财务数据资料进行全面整理、对比、分析，找出相关数字之间的增减变化因素及其趋势，以达到事半功倍的效果。

　　例：2001年4月对某企业的2000年应纳增值税情况实施税务稽查，该企业1998年成立（一般纳税人），主要经营家电、摩托车、五金等，商品采用进价核算。

　　某企业销售额、应交增值税及库存商品概况

　　假设分析该企业1999. 2000年两个会计年度的相关财务数据峰值不难发现，在销售额上2000年比1999年增长了100％，而税幅却下降了72.5％；在销售毛利率和成本毛利率上2000年比1999年分别下降了50％和52.9％。从中可判断，该企业在2000年度中可能涉嫌偷、逃税问题，需实施重点稽查。

　　二、透过异常现象，剖析内在本质

　　根据分析掌握的情况，应该对该企业的纳税行为进行全面的数据化分析，找出其增减变化及其规律，以便发现异常，应着重采用应税销售额变动率与税负变动率分析，销售毛利率变动幅度分析等数据分析方法。

　　1999年与2000年相关数据比较

　　举例说明：2000年销售额大幅度增长，而税负却下降；销售毛利率下降较大。调查、审阅有关财务数据资料后，分析其主要原因：销售额：2000年初该企业为扩大家电市场占有率与A生产厂家签订了直销的购销合同，当年实现销售额为600万元，占年销售额的37.5％；销售毛利率：综合毛利率较上年大幅度下降，其中直销A生产厂家家电商品的毛利率只有1％，个别商品存在平（低）价销售的现象，致使税负随之大幅度下降；进项税额（运费部分）比1999年增长6万元，增长了200％，均为委托运输部门从厂家直运家电形成（无异常问题）。进一步分析调查取证，应重点稽查相关账户及相关业务：1.甲企业与A厂家的业务往来账户如：其他应付款、应付账款、预收账款等贷方发生额及余额；2.发生相关业务的各项费用如：经营费用等；3.发生相关业务的资金结算项目如：银行存款、现金等。在对该企业的账户、原始凭证等相关财务资料审核中发现，2000年末“其他应付款”账户贷方发生余额35万元：“经营费用”账户9月份收取A生产厂家的家电、冰箱等家电广告费25万元，冲减了当期的“经营费用”，这些均为重大疑点。后经深入调查核实，“其他应付款”的贷方发生额均为A生产厂家返利：“经营费用”为返还资金。现行税法规定：一般纳税人从销售方取得的各种形式的返还资金，应冲减进项税额，其计算公式为：当期应冲减税额=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。据此计算该企业就所得返还现金应冲减进项税额=（35＋25）×17％＝ 10.2（万元）。因此该企业实际上少缴了这部分税款，应补缴增值税税额 10.2万元（其他税种、罚款和滞纳金略）。

　　可见，在增值税日常稽查中，运用分析的方法审核被稽查对象的有关财务数据资料，通过对他们之间的内在联系进行分析、整理、研究，从中发现问题，研判实质，找到规律，可以使日常稽查工作更为规范、有效的开展。