地方税改革的关键

　　内容提要 本文从地方税收的现状分析，为了适应社会主义市场经济体制的建立和发展正确处理中央和地方的分配关系，保证地方政府有满足履行其职能的稳定而充足的财政收入。提出地方税收改革的关键在于：整体设计，建立科学完整的地方税收体系，分步推进。

　　关键词 地方税体系

　　一、现行地方税的分析

　　按现行税收管理体制，目前属于地方税的税种主要有5种情况

　　一是用94年税制改革时公布的税种。如营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税。二是仍沿用旧税制的税种。如城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农（牧）业税、农林特产农业税、耕地占用税。三是尚未开征的税种。遗产与赠与税国务院分税制办法中已将其收入划给地方但至今未能开征。四是几种特殊的税种。如筵席税和教育费附加。五是新税制老税名，如契税。

　　目前，地方税比较突出的问题是税种杂乱体系性差税基窄税源浅；税种多收入少；征管难度大，执法涉及面广。地方税收的主体税种未设立没有能保证地方财政收入稳定而增长的关键性、主体税种各税相互协调、配合差，开征时间、税制内容没有统一的规划，形成紊乱无序的状态。所以当务之急是建立地方税的税收体系构思地方税的改革蓝图确定主体税种。

　　二、地方税改革的关键

　　（－）建立地方税目标体系

　　建立完善的科学的地方税体系是一项长远而艰巨的系统工程。为此，应首先建立改革的目标体系。我认为地方税的目标体系应为流转税；主要包括地方流转税、教育税、农（牧）业税；所得税。主要包括地方所得税、个人所得税；财产税：主要包括房产税、车船税和遗产与赠与税；资源税主要包括资源税、耕地占用税、土地使用税；其他税：主要包括土地增值税、印花税、契税等。

　　（二）构造地方税主体税种

　　目前地方税收目标体系未建立，造成诸多问题。其中收入不能满足地方政府实现其职能的需要是比较突出的其主要原因在于现行地方税没有主体税种哪一种税也难当地方政府筹集资金的大任。建立地方税主体税种为地方确立收入支柱，并在此基础上构造辅助的其他税种。主、辅税种相辅相补主次分明不仅能满足地方政府的财力所需。而且构成了调节地方社会经济的税收体系。

　　第一，将现行的按增值税、消费税和营业税税额征收的城市维护建设税，改为地方流转税；将现行的按企业级别（次）征收的企业所得税。改革为地方所得税。形成地方流转税（包括营业税）和地方所得税及个人所得税为主体的双重主体税种的地方税体系。从而使地方税收中有税基比较广泛、征管效率高、收入相对稳定的主体税种。从目前的情况来分析，营业税在为地方组织收入和发挥调节地方社会经济方面具有重要的地位和作用；从发展的角度来分析，所得税将有相当大的发展空间。

　　第二，建立其他税种为次的辅助税种。财产税是地方税收的重要税种。税基稳定税收收入保障性好。西方市场经济国家大多将其作为地方税收的主体税种。我国因目前情况的决定只能以财产税为辅助税种，资源税、特定行为税，均作为地方税收的辅助税种。

　　第三实施一些地方其他税种。在全国统一税收政策的前提下中央下放部分税收的管理权限，地方据情而定税种、决定具体税收制度、确定开征或停征。即地方对一部分税种具有相对较完全的税收管理权限。

　　（三）地方税收体系建立的依据

　　建立如上的地方税收体系其依据是

　　1中央政府和地方政府职能的划分。市场经济条件下政府的职能主要在于在市场对资源进行配置的前提下解决市场失灵的问题。讲究经济的效率、社会的平等、发展的稳定。按市场经济的规律和内在要求界定政府的职能范围并对中央和地方政府的职能作出科学合理的划分是我国目前亟待解决的。在政府职能明晰的前提下划分中央政府和地方政府的职能范围以此来确定中央和地方政府的财政收支范围。为此地方税收的设置要依据地方政府职能的大小和财政收支范围来确定。

　　2公共产品提供的层次性。公共产品是指具有市场非竞争性和使用非排他性的产品。公共产品又区分为纯公共产品和准公共产品。纯公共产品是指具有完全的非竞争性和非排他性的产品如国防、国家行政管理等，纯公共产品需要公共提供所谓公共提供是指政府通过税收来集中资金以用于支付公共产品生产成本、以便向公众无偿提供。准公共产品是指不完全具有非竞争性或非排他性但社会成员普遍所需要的产品如教育、交通、社会福利等，准公共产品由政府提供，一部分由市场或私人提供。政府能够提供的准公共产品的数量要受制于政府职能和开征税收的数量。根据公共产品的性质及纯公共产品与准公共产品的区分，以及其受益范围公共产品的提供具有较强的区域性和层次性。对不同的公共产品应区分情况分别由政府提供和私人提供。政府提供又有中央政府和地方政府提供之别。中央政府提供公共产品需要相应的中央税收的征收来取得收入；地方政府提供公共产品需要相应的地方税收的征收来取得资金。所以，要以地方政府提供公共产品的多少为依据建立地方税收体系完善地方税制。

　　3分税制财政管理体系的要求。分税制确定了中央和地方事权及支出的划分在界定中央和地方事权的基础上，确定中央和地方的支出。地方税收的设置只能以地方事权和支出来确定。

　　4经济发展状况。地方税收的建立还必须充分考虑地方经济状况和发展前景。第一。税源是地方税的根本地方税收要根据地方税源情况而设置具体的税种有什么样的税源则应建立什么样的地方税收的具体税种。第二，地方政府对地方税收有较大的管理权限可以根据地方具体情况，开征适合地方社会经济发展的税种这些税种当然要根据地方经济状况和发展前景而确定；第三地方税种的具体内容，应由地方政府根据当地的具体税源、税收征管、自然条件等因素来确定。

　　三、地方税改革的相关问题

　　地方税收的改革是一项系统性工程。我认为应采取整体设计、分步实施的办法。首先设计地方税收改革的宏伟蓝图建立地方税收体系的改革目标制定适应我国社会主义市场经济发展的主体税种突出的税种之间相互协调。配合的科学的地方税收体系其次，根据我国社会经济情况和各地方的具体情况和需要有步骤地实施具体的地方税种随着条件的成熟逐步建立、发展和完善地方税收。

　　地方税具体改革的内容

　　1地方流转税。

　　改革现行营业税扩大税基，提高税率，进一步强化现行营业税在地方税中组织收入和调节社会经济的作用。

　　改革现行城市维护建设税更名为地方流转税。纳税入为在我国境内有生产经营收入的单位和个人包括在城市、在农村的内资、外资企业；征税范围为纳税人的生产经营收入，包括生产、经营收入及其他收入。计税依据为纳税人的生产经营收入额和其他收入额；税率为计税依据的1%至5%地方具体确定。

　　改革教育费附加，更名为教育税。纳税人为在我国境内有生产经营收入的所有单位和个人；计税依据为纳税人的生产经营收入额和其他收入额：税率为3％。

　　改革现行的农（牧）业税和农林特产农业税。将 1958年年颁布实行的农业税制废止，颁行新的农（牧）业税办法（包括农林特产农业税），对农林特产农业税不再另定独立的办法。

　　2地方所得税。

　　改革现行的企业所得税。建立中央与地方税源共享、而分别税率计征的企业所得税制度。中央称企业所得税而地方可更名为地方所得税。首先统一内、外资企业所得税实行统一的企业所得税制内外一致、公平竞争促进社会主义市场的建立和发展其次。改革现行按企业行政级别划分税收收入的办法。实行税源共享、分率计征的企业所得税征收和税收收入分配的办法。

　　改革个人所得税。第一改现行分项所得课征制，为分项所得和综合所得相结合的课征制并逐步向综合所得课征制过渡。第二加强征管逐步建立个人所得税征收管理计算机网络实行纳税人全国统一编号税务登记号与居民身份证号一致的办法第三完善源泉扣税的办法。严格纳税申报增大检查力度加重违法处罚。

　　3.其他地方税的改革。

　　改革现行的房产税、车船税实行内、外统一的税收制度开征遗产与赠与税。根据我国的情况。建立可行的遗产与赠与税制尽快颁布实施进一步促进社会公平增加地方收入。