提高纳税人税法遵从度的有效途径

　　税法遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。较高的税法遵从度表现为纳税人依法及时准确地缴纳税款，其缴纳的税款趋近于法定的应缴税款，税收违章违法行为降低到最低限度。不断提高纳税人的税法遵从度对于提高税收征管的质量和效率，确保国家的财政收入，实现税法的公平正义和国家宏观政策目标有着十分重要的意义。

　　实现较高的税法遵从度必须基于以下几个前提：一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解，对自己的财产、所得、经营收入以及应税行为、应承担的纳税义务比较清晰明确。二是纳税人对税法的认同。纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致，纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识。三是意识到偷逃税款等税收违章违法行为会给自己带来很大的风险。

　　较高的税法遵从度是纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的自觉遵从。但纳税人自觉纳税的主观心理态度在很大程度上受外部环境的影响。也就是说，实现较高的税法遵从度必须拥有良好的外部环境。这些外部环境主要由以下因素构成：第一，税法是良法。法律本身必须是良好的法律。“良好”的首要标准是公平正义。税收负担不能超出纳税人的承受能力，且同等收入水平、同等经济状况的纳税人要承担相同的税收负担。第二，纳税简便。纳税人办理纳税事宜有较高的效率。第三，税务机关执法规范。执法规范表现为税务机关所有的征管活动都能严格按照税收实体法与程序法的要求执行，税务机关的执法权能够得到有效的制约，尤其是自由裁量权能受到严格限制，纳税人的权利能得到有效的保障。第四，政府能做到依法用税。第五，公众认同税收的必要性与合理性。第六，纳税人违反税法将受到相应的行政或司法追究等。

　　纳税人对自身利益的追求与作为公法的税法始终存在一定冲突。从近年的情况看，我国纳税人的税法遵从度总体上有所提高，但纳税人偷逃税的面依然较大，偷逃税在某些领域还比较严重。要提高税法遵从度，必须努力改善影响纳税人纳税态度的外部环境。

　　途径一：按照公平正义的要求完善税法与遵循简便效能的原则优化办税程序相结合。从总体上说，1994年实施的新税制较好地体现了公平税收负担的要求，但也存在某些不够合理的地方。特别是增值税小规模纳税人的税收负担过高，不仅制约了纳税人的生产经营活动和税收执法，也影响了纳税人税法遵从度的提高。完善税法尤其是解决部分纳税人名义税率过高的问题已迫在眉睫。比如，应降低增值税小规模纳税人的税收征收率；以扩大增值税抵扣范围为内容的增值税转型改革不应再局限于局部地区，而应尽早在全国全面实施等。在税法的完善过程中，要坚持民主立法的价值取向，不断提高公民在税收立法过程中的参与程度。与此同时，要按照便利纳税人纳税的原则进一步优化税收征管制度，简化办税程序。尤其在采取措施解决税收管理难题时，要防止增加纳税人的额外负担，在推进税收征管改革和推进税收信息化建设的过程中也要注意不要增加纳税人的奉行成本。

　　途径二：加强对税收执法权的约束、监督与加强对税务人员的教育、监督相结合。税务机关的法制部门要加强对本级和下级税务机关税收执法的监督，国家的审计机关与财政监督机关要加强对各级税务机关税收执法的有效监督。要采取有效措施对税务机关的自由裁量权行使的限制，尤其是对税收行政处罚权的行使的限制。同时，要加强税务人员的职业道德教育与法制教育，加大对税务人员的税收业务与税收法律知识的培训，对税务人员实行执法资格考试制度等。

　　途径三：加强税务机关的纳税服务与促进税务代理业发展相结合。税务机关在税收管理中要建立畅通的信息渠道，及时为纳税人提供基本税收法律法规与税收法律法规的变化情况，帮助纳税人熟悉税法和根据税法的具体规定准确无误地申报缴纳税款。同时，税务机关要支持和引导税务代理机构的健康发展。

　　途径四：加强税法的有效宣传与硬化政府的预算约束相结合。税法宣传要贴近群众的日常生活。要注意把国家征税与公共财政、公共产品的提供有机地联系起来，使人们深刻体会到税收给自己带来的福利。与此同时，要改进各级政府的财政预算和各级政府机关的部门预算，并使之制度化、法制化。各级人大和审计部门要加强对各级政府财政收支的审计监督，要避免财政资金的浪费，使各级政府正当有效地使用公民缴纳的税收。

　　途径五：强化税收的监控机制与加大对纳税人违反税法的惩处力度相结合。依托信息化建设，完善税收征管措施，全面加强对纳税人收入、成本、应税行为的监控，最大限度缩小纳税人偷逃税款的空间。对违反税法、偷逃税款的纳税人要依法加收滞纳金，并根据过罚相当的原则，依据《税收征管法》的规定给予相应的行政处罚。不能让纳税人从税收违章违法中获取任何好处。在进一步修改完善涉税案件司法移送标准的前提下，对达到移送标准的案件要及时移送公安机关，从根本上改变当前存在的税收违章违法案件处理、处罚偏松、以罚代刑等突出问题。