关于税务筹划的思考

　　最近与税务师事务所的几个朋友交流，我感觉对于税收筹划有了进一步的认识，以下是一些思考，与大家共勉。

　　1、关于税收筹划的含义。

　　一般税收筹划书上含义基本是“企业企业税收筹划就是在法律允许的范围内，对经营事项进行事先筹划、运作，从而使企业获得最大的税收收益。从某种程序上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如：内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。”（摘自《现代企业管理前沿实务精解——企业税收筹划》）。

　　我认为对于企业而言，税收筹划不仅包括方案的筹划，还应该包括具体的实施（企业内部的筹划、安排、外部税务专家的参与、税务中介机构的参与等等）。这其中包含了太多的沟通的内容，包括企业内部、企业与税务专家、企业与税务中介、中介与税收主管部门、企业与税收主管部门等等，所以好多时候感觉“功夫在诗外”，做成一个项目，优秀的方案和良好的沟通是同等重要的。

　　2、关于税收筹划的方法

　　关于税收筹划的方案很多，综合起来大约有以下几种：

　　（1）    利用税收优惠政策。比如利用不同地域、不同时间的税率差异（如经济特区）、某些行业的税收优惠（如高新技术行业）等政策减免税。

　　（2）    纳税期递延。在法律规定的范围内延缓缴纳，最典型的是所得税时间性差异分期缴纳所得税。

　　（3）    税负转嫁。比如现在的增值税和消费税，最终都是由消费者负担，企业并不实际负担。

　　（4）    设计、选择交易方式、企业组织等进行税收筹划。比如高科技行业中加速折旧、投资抵免、再投资抵税等政策决定了高科技行业中投资行为税收筹划空间较大，再例如现在三资企业享有的税收优惠也是与企业组织形式密切相关的。

　　以上方法中，税收优惠政策、纳税递延、税负转嫁基本上是直接利用政策、法规享有税收收益，体现筹划的特点并不明显。而设计、选择交易方式、企业组织等进行税收筹划，是在通晓税务政策、法规的基础上，发挥主动性，在法律规定的范围内设计合理合法的方案，享有税收收益，我感觉这才是税收筹划中的高精尖课题，越是大项目越是复杂的项目，这种主动性的税后筹划空间越大。

　　3、实践中的一些体会

　　在实际工作中我大量遇到的是两种税收筹划：一种是在纳税过程中出现了问题，比如代扣代缴个人所得税、所得税汇算清缴等等方面发现了难题，头疼医头脚疼医脚，实在不行找税务中介解决问题；第二种好一点，已经具备一定经验的会计人员，将一些税收筹划的技巧贯彻入日常工作中，比如有意识控制招待费、广告费的额度、工资分期支付等等。

　　非常幸运，在公司对外投资的过程中，我还真遇到了利用公司组织形式进行税务筹划的一个案例。当时公司准备在广东投资设厂，但投资地点并不在经济特区，而且本身工厂属于加工行业毛利率较低，如何保证投资收益率就成了一个难题。当时公司的合作伙伴是一个私人老板，经过充分的探讨沟通，决定增加私人老板在香港的亲戚作为外资股东，由三方出资，成立中外合资企业，享受外资企业两免三减半的所得税优惠政策。该项目从规划到完成税务登记历时9个月，虽然辛苦但内心还是很高兴的。

　　综上，我感觉税收筹划大有可为。