审计理论研究现状、问题与发展趋势

　　随着改革开放的步伐，新中国的审计事业走过了20多年的辉煌历程。回顾20多年来我国审计理论研究的历程，提出我国审计理论研究存在的问题，分析审计理论研究的发展趋势，对我国审计事业的发展不无裨益。

　　我国审计理论研究的现状与问题

　　我国审计理论研究的现状。审计理论是审计实践的科学总结，是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展规律的东西加以概括、抽象而形成的一个完整的知识体系。新中国审计理论研究大致经历了起步、发展、创新三个阶段：

　　1983年至1988年是我国审计理论研究的起步阶段。期间理论界积极引进国外现代审计理论和方法，翻译了大量国外审计理论资料，聘请外国专家来华讲学，力图吸收和学习国外现代审计理论的精华，加速我国现代审计理论的形成和发展。

　　1989年至20世纪末是我国审计理论研究的发展阶段。《中华人民共和国审计条例》的颁布标志着审计理论的研究进入了发展阶段。期间审计理论研究呈现出新的气象：从个别的审计理论基本概念的探讨转向建设有中国特色的审计理论体系的研究，从实用性研究转向基础性和运用性并重的研究，从微观研究转向中观、宏观审计理论研究。

　　20世纪末至今是我国审计理论研究的创新阶段。1996年后审计基础理论研究仍然持续，在一些基础理论问题研究中，如审计环境、审计方法和审计风险等，有所突破和创新，但在整体上其规模和水平未超过前一时期。近年来，中国审计学会重视了审计基础理论的研究和开发，并做出重要的部署。

　　我国审计理论研究存在的问题。实行审计制度20多年来，我国广大审计理论和实务工作者不断总结我国审计实践的成功经验，合理借鉴国外理论研究具有参考价值的成果和审计工作中的有益做法，在创立有中国特色的审计理论体系方面迈出了坚实的一步，取得了丰硕的成果，推动了我国审计事业的发展。

　　但是，我们在审计理论，特别是在审计基础理论研究方面仍存在许多不足。主要表现为审计理论研究的定位不准确，理论界和实务界存在轻理论、重实务的倾向，理论研究受现行制度、政策束缚，强调监督，忽视服务。概括起来说就是，审计理论研究表现出“五多”、“五少”的局面：实践经验多、理论升华少；空洞说教多、实证研究少；专题研究多、基础研究少；研究国内多、研究国外少，研究现状多、研究历史少。

　　基础理论研究的薄弱不仅使审计理论的建设遭到阻碍，同时也使审计工作上水平变得更加困难。因此我们要有历史的紧迫感和使命感，重新认识理论研究的重要性，将其提高到推动审计事业发展的高度来看待，认真总结我国审计理论研究与发展的成功经验，吸取受挫的教训，加强理论队伍的建设，疏通理论研究的信息管道，加强理论交流和研讨，建立良好的理论开发研究机制和奖励机制，加速理论成果向审计工作战斗力的转化。

　　我国审计理论研究的发展趋势

　　随着经济发展和科学技术的不断进步，现代审计在研究方式、研究方法、研究方向与研究空间、时间方面发生重大变革，使得我国现代审计理论研究呈现数学化、电算化、综合化、社会化、规范化、国际化等发展趋势。

　　数学化趋势。20世纪以来，数学在审计理论研究中日益显出巨大而广泛的应用价值，审计理论研究方法和手段的数学化已经成为21世纪审计理论研究发展的基本趋势。数学方法在现代审计中的广泛运用主要表现在：初等数学方法在审计工作中的广泛应用，高等数学方法为建立管理审计、经济效益审计奠定了基础；数理统计是现代抽样审计的重要方法论；模糊数学在审计工作中运用与研究是审计数学化趋势的第三个里程碑。

　　电算化趋势。21世纪是信息化的社会，计算机技术在各行各业管理中的应用越来越广泛，当信息的存储手段和介质发生变化后，再运用传统的手工审计手段就难以开展工作。因此，电算化是21世纪审计理论研究的又一大趋势。审计电算化的中心是设立审计电算化专用语音，系统设计与程序设计，以及应用软件标准化研究，审计电算化知识普及与人才培养。

　　综合化趋势。现代审计作为一门交叉学科已开始向划分具体、门类齐全的方向发展，它不仅与会计学、统计学、企业管理学等经济类学科有着紧密的联系，还与信息论、控制论、系统论、管理科学和心理学等学科有着密切联系。诸学科的一些知识和方法在审计学中的研究，使现代审计理论与实践有了丰富的内涵与外延。

　　市场化趋势。随着经营市场化、经济全球化和信息开放化的加快，审计的研究思想呈现市场化的趋势。具体表现在：21世纪的审计理论研究站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实际的研究方法，合理借鉴国际先进的研究成果，一切以解决中国的实际问题为出发点，从根本上提高我国审计理论研究的水平，为我国审计事业和社会主义市场经济的长远发展做出应有贡献。

　　社会化趋势。社会化是市场化的必然要求和发展趋势。审计作为一项经济监督、经济鉴证和经济评价的复杂社会实践活动，其社会化趋势表现在：在审计实践过程中，审计专家、数学专家、电子计算机专家、工程技术专家及其有关专家的密切配合和广泛合作；社会责任审计的产生与发展；全社会对审计的重视和审计在国民经济生活中地位的不断提高，等等。

　　规范化趋势。审计理论研究的规范化，是指审计理论研究具有标准性、统一性和一致性的要求。审计理论研究的规范化表现在：标准性，审计理论研究要按照有关方面规定的或实践中形成的标准或准则进行；统一性，审计理论研究按有关方面规定的或实践中形成的标准或准则在一定时间和范围内施行；一致性，审计理论研究按有关方面规定的或实践中形成的标准或准则在不同时间和空间的实施应是相同的。

　　前瞻性趋势。审计的大环境是审计理论研究的重点之一。对审计环境问题的研究需要超前研究，超前研究就是研究审计环境及相关的前瞻性问题。审计理论研究的前瞻性主要表现在：审计的学术与实务界突破了传统的研究手段，开始用调查研究、实证研究等方法探讨环境审计及相关的前瞻性问题。

　　务实性趋势。实践是检验真理的惟一标准，审计理论研究成果究竟是不是真理应由实践来检验。审计理论研究的务实性趋势主要体现在：在理论研究中越来越多地对审计实务中的难点、热点问题投入更多的精力，注重实际应用效果，不只是偏重于理解与解释。

　　多样化趋势。21世纪，审计理论研究呈现多样化的趋势，主要表现在：审计理论研究从多角度去研究，研究的过程是动态有序的，研究的方法是“百花齐放，百家争鸣”的，放手发动海内外专业人士共同进行讨论，让知识分子发表自己的见解，形成自己的风格。

　　国际化趋势。随着全球经济一体化的深入和信息网络的迅速普及，跨国的交流与科研合作将更加普遍。21世纪，世界各国审计文化间的交流日益增强，审计理论研究的国际化趋势主要表现在审计准则的国际协调化。应借鉴国外先进的审计理论与方法，积极研究和总结我国的审计理论与实践，以具有中国特色的先进的审计理论和方法来影响和促进世界审计的发展。