浅谈工程项目舞弊现象的审计

　　舞弊是以主观故意为动因，以违法违纪为手段，通过损害或谋取企业经济利益，同时为个人带来不正当利益的行为。任何企业组织都必须加强对舞弊的预防和检查，以确保经济利益不受侵害。内部审计作为企业内部控制制度的重要环节，对舞弊行为的预防和检查不仅不能放松，更要不断加强。

　　（一）对舞弊行为进行审计应遵循的基本原则

　　通常来说，对工程项目舞弊行为审计包括两层含义：一是指在审计业务中如何坚持审慎性原则来发现可能滋生的舞弊；二是指针对已发现的舞弊线索进行的专项审计检查。在实务中，这两种情况通常是结合实施，并应遵循如下基本原则：

　　1、坚持重要性原则。一是指在任何审计活动中，审查是否存在舞弊行为始终是重要的关注事项。二是指不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上，它都应被认为是重要的，因为舞弊的存在，就表明企业的控制存在薄弱环节，如不能及时制止，将产生严重后果。

　　2、保持审慎性原则。一是指内部审计人员在审计活动中应始终保持警惕，因为舞弊行为总会留下一些异常迹象，审计人员只有保持职业审慎性，才能发现异常现象，从而降低舞弊被审计遗漏的风险。二是指内部审计人员应具备发现舞弊的技能素质，即不仅包括财务会计、工程技术知识，还应熟悉企业生产工艺、业务流程及规章制度，同时也要掌握经济管理、法律等相关知识。

　　（二）对工程项目中几种舞弊现象的审计

　　工程项目审计通常包括工程项目结算审计和工程项目投资管理审计。我国目前是依据行业或地区结算定额和工程量来确定工程结算价格，因此，工程项目很难有理论上和实际上的市场价格，工程项目投资管理和工程项目结算价格普遍成为了企业内部审计的重要检查对象，而其中是否存在舞弊行为又是必须始终关注的审计内容。

　　1、投资计划中舞弊现象审计。审查投资计划与设计概算、预算的关联性，重点审查项目实际施工内容与计划投资内容的相符性，判断是否存在为了满足项目发包及招投标时对特定施工单位的资质和施工能力的要求故意压缩计划投资额，而实际施工过程中或工程完工结算时又追补计划投资额等舞弊现象。

　　2、项目发包中舞弊现象审计。（1）审查发包程序是否符合规定，符合招投标条件的是否通过招投标方式发包，预算、标底的编制、保密等工作是否合理；（2）深入施工现场调查施工队伍，看是否存在分包、转包、结算等情况；（3）审查工程合同，对总价包干结算工程合同的施工内容的界定要进行认真审核，特别是总价包干结算项目中因设计变更等原因引起工程量变动时，其补签合同是否存在舞弊行为，对此要重点进行审查。

　　3、设备购置中舞弊现象审计。（1）审计由设计单位指定供货渠道的设备购置是否存在舞弊；（2）审查招议标时确认的设备品牌、组件品牌配制、设备数量及相关技术参数与实际到货验收结果是否一致；（3）审查随机备件购置是否合理，有无夹杂购置或过量购置。

　　4、隐蔽工程签证中舞弊现象审计。（1）施工过程中审计人员不定期深入现场进行观察，并及时按程序形成记录；（2）结算审计时，深入现场选点开挖、打孔或运用现代高科技手段进行测试；（3）运用对比法进行类比，以发现异常迹象；（4）在审阅与工程施工有关的信息资料和询问熟悉现场情况的人员的基础上进行综合分析，并审慎判断。

　　5、工程耗材中舞弊现象审计。（1）检查本企业按合同约定对施工单位有偿供应的材料是否存在舞弊，一查是否完全满足合同约定，重点检查供应的材料品目是否符合合同约定，二是审查价格及数量，是否高于市场价格，材料供应是否存在数量上的不合理；（2）检查施工单位耗用的辅材是否存在舞弊，防止本企业有关单位与施工单位串通无偿转移企业资产行为的发生，检查中可以要求施工单位提供相应物资的采购和消耗凭证，对内部物流管理制度及相应基础设施完善的企业，可以到物流记录岗位查证外部施工单位进入本企业的物流信息。

　　6、分项工程量重复结算舞弊的审计。对于工程量大、施工单位多，分部、分项工程项目交叉施工的大型工程，舞弊者往往在不同施工单位施工的工程项目接点处实施工程量重报舞弊行为，检查的方法：（1）改变一项工程1人审计的做法，成立审计小组，明确主协审人员；（2）系统清理施工合同，对不同施工单位施工的工程接点在图纸资料上进行标识，并在审计人员之间及时沟通；（3）项目主审人员对全部分项工程建立结算清单，反复与图纸及签证资料逐一核对、全面把关。

　　7、总价包干工程中结算舞弊审计。（1）审查合同约定的施工项目与图纸等要约内容是否一致；（2）审查合同约定的施工内容与实际完成的工程内容是否完全一致；（3）审查工程实体质量是否满足合同约定。

　　8、工程项目竣工验收中舞弊现象审计。（1）审查工程数量与合同约定是否一致；（2）审查工程质量与技术协议等约定是否一致；（3）审查交工日期与合同约定是否一致；（4）审查设备供应、工程施工等单位应尽的其他约定义务是否全部履行。