开展舞弊审计的条件分析和切入点

　　一、开展舞弊审计的内外部条件分析

　　1、从内部审计所处的发展阶段来分析。由于企业组织内控制度的健全完善和规范执行尚待时日，内部审计人员很难通过直接测试与评价内控制度的漏洞来发现舞弊现象，且内审机构并非专为检查舞弊而设置，即使内部审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。因此当前企业的舞弊审计工作，应根据实际情况，突出重点领域，有所为，有所不为。

　　2、从现有审计人员的能力素质来衡量。在进行舞弊审计时，内部审计人员必须具备预防、识别、检查舞弊的基本知识和专业技能，有能力识别舞弊的手法和特征，需要足够的专业熟练性。同时，内部审计人员还必须具有良好的道德素养和职业操守，本着诚实、公正、不偏不倚的态度进行鉴定和评价。如果内部审计人员对于舞弊审计所必须具备的会计、经济、商业、税收等法律法规知识和管理规则掌握的不多，不能熟练运用并准确识别舞弊行为，无疑会对舞弊审计带来一定制约和影响。

　　3、从内部审计部门的地位作用来把握。开展舞弊审计的内部审计机构需要保持足够的独立性，它是保证审计工作质量的基本前提。就电信通信企业目前的内审机构设置来看，“服从服务”于部门单位中心工作的职能体现得较强，而其应有的独立性相对有限。由于舞弊行为发生的主体大多为掌握一定权力的管理者，舞弊审计的主要对象也就成为组织的各级管理者，这使得审计部门在安排舞弊审计内容，确定舞弊审计的重点和对象时，需要更为审慎的态度和更为周全的考虑。

　　二、开展舞弊审计的切入点

　　1、扎实有效地开展经济责任审计，加强结果运用。经济责任审计是我国独具特色的审计形式之一，主要是对国有企业领导人员经营国有资产所应履行的经济责任进行评价，对领导人员经营行为进行管理和监督，链接着决策审计、效益审计、治理审计、经营审计和舞弊审计等多项内容。上级主管部门委托内部审计机构对领导人员开展经济责任审计，既是对其经济责任的界定和鉴证，又是对其经营决策管理行为的监督和控制，可以起到预防舞弊，规范程序，改进管理的积极作用。

　　在安排经济责任审计计划时，可结合舞弊审计的有关要求，除根据有关规定，在领导人员任期届满，或任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等重组时实施经济责任审计外，也可以依据有关原则和规定，由组织的上级管理层委托内部审计部门，不定期对下级组织及其管理人员开展任中经济责任及其他事项的审计工作。

　　要充分注重审计结果的运用，一方面在人员的培养、使用及岗位级别的升迁变更中，要把经济责任审计结果作为重要依据之一，对有舞弊行为的人原则上不能重用，逐步发挥审计职能在人员管理中的作用；另一方面，上级组织要认真分析审计中发现问题的原因，总结经验教训，不断改进和完善预防舞弊的制度规定，降低组织损失风险。

　　2、加强内控制度建设，进一步落实人员责任。规范健全的内控制度是预防舞弊的有效办法，舞弊审计的正常开展也有赖于规范健全的内控管理制度。各企业的组织类型、管理水平不尽相同，内控制度的模式内容不能完全照搬照抄，而应该针对本企业的实际情况，查找容易发生舞弊的薄弱环节，不断健全和完善内控的各项管理制度，突出重点，有序推进。同时，既要关注制度本身的建立健全和完善，更要注重制度落实执行情况的控制评估，通过制度建设，进一步明确各岗位、关键环节的职责分工，及时发现执行不落实、不到位现象，并以刚性的规则和强制的手段予以严格考核监督，直至追究分管人员责任。要使内控制度真正成为规范管理、有效监督、预防舞弊的重要工具，改变目前或多或少存在的仅仅将内控制度当作装点门面的摆饰，或作为应付检查的挡箭牌的消极现象。

　　3、发挥企业文化功能，营造防止舞弊的价值取向和舆论氛围。舞弊发生的根本原因在于管理者、责任人的职业操守和道德水准。诚实守信的价值观，是非清晰的道德观，遵章守纪、勤勉敬业的行为操守，恪守商业道德、维护公司利益的责任意识，是遏制舞弊行为发生的重要文化基础，也是保持企业持续发展的不竭精神动力。要把禁止员工通过非法或者不道德的手段从事职务行为，或者通过不正当的手段谋取公司或个人利益，作为衡量管理者和员工基本行为操守的标准加以严格要求；要把员工不得从事的行为，作为每一位员工必须自觉摈弃的内容加以反复强调并逐步固化，形成企业内部浓厚的“遵者崇、违者耻”的是非标准和价值取向，建立起抵制和防止舞弊行为发生的思想舆论和道德防线。

　　4、降低舞弊行为发生的外在动因。不可否认，一定的外部压力也会成为诱发舞弊发生的动因，如过重的经营业绩指标、投资者过高的期望值、管理者本人遭遇的经济方面困境等等。组织的上级主管部门应经常有针对性地分析这些因素存在的可能性，分析所下达的任务指标是否超过了企业组织和管理者个人通过其自身努力所能达到的极限、投资者的期望值是否合理，了解掌握管理者个人生活环境的变化情况，从而采取相应的对策措施，以尽可能消除因外部压力导致舞弊行为发生的诱因。

　　5、以查处损害组织利益的舞弊行为作为突破口。按照“有所为有所不为”的工作思路，舞弊审计可以先从“损害”组织经济利益的行为入手，使之得到上级管理层的支持和员工的配合。在具体实施舞弊审计时，可以通过设计适当的延伸性审计程序，发现舞弊线索，并不断追查下去。同时需要注意与有关管理层、法律顾问或其他专家保持联系，取得他们的配合；还要注意评估可能涉及舞弊行为的人员和层次，有针对性地做好保密工作；参与审计的人员必须具备足够的发现、判断舞弊行为的知识和技能。