小议审计证据的获取

　　在审计活动中，获取真实的审计证据，对确保审计工作质量，圆满完成审计任务，实现审计目标具有重要意义。

　　一、审计证据获取的途径

　　（一）通过账表审阅与复核获取。首先，在审阅原始凭证取证时，应注意其有无涂改或伪造现象，记载的经济业务是否合理合法，是否有承办人和主管领导签字等；其次，在审阅会计账簿取证时，应注意查看是否符合财务制度规定。包括审阅被审计单位据以人贴的原始凭证是否完整，账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或账户的运用是否恰当，货币收支的金额有无不正常现象等；再次，在审阅会计报表取证时，应注意会计报表的编制是否符合有关财务会计制度的规定等。最后，在复核会计记录和其它书面资料取证时，应注意审查各种书面记录是否一致。具体地说，（l）复核原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数量是否正确；（2）日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录一致；（3）日记账上是否与总分类账及有关的明细分类账相符；（4）总分类账账户的余额是否与所属的明细分类账账户余额合计数相符；（5）总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计和明细分类账的借方合计与贷方合计是否相符；（6）总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等；（7）复核会计报表上各有关项目的数字是否正确；（8）各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，看是否与前期会计报表上的数字相符。

　　（二）通过物资清点与盘点获取。审计人员应对各种实物资产、现金、有价证券等进行认真地清查和盘点。物资清查和盘点一般由被审单位进行。审计人员只进行现场监督，对于贵重物资可以抽查复点。采取监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在，与账面数是否相符，查明有无短缺、行贿、贪污、盗窃等问题存在。

　　（三）通过计算获取。审计人员在进行审计时，往往需对被审计单位的凭证、账簿和报表的数字进行计算、平衡，以验证其是否正确。在计算过程中，审计人员不仅要注意计算结果是否正确，而且还要对某些其它可能性的差错，如计算结果的过账和转账有设等予以关注，在计算验证中发现问题，获取证据。

　　（四）通过座谈了解获取。在审计过程中，依靠群众，发扬民主，进行充分地座谈了解，是获得言词证据的有效途径。在座谈了解过程中，审计人员应对各种重要的言词加以记录，并注明是何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。

　　二、审计证据获取过程中应注意的问题

　　在市场经济条件下，市场风险不断加剧，各种经济诈骗、舞弊案件频频发生，虚实并存更加突出，审计风险增大，对审计证据收集方法提出了更高的要求。为此获

　　取审计证据，必须随时注意证据的真伪，应注重抓好以下三点：

　　（一）系统规范，坚持按程序取证。审计人员对查出的问题，必须依照审计程序及实施方案，按确定的审计目的要求、范围、内容、重点和方法，深入细致地调查、取证。这是保证审计证据质量的基本前提，也是审计取证规范化的需要。

　　（二）实事求是，坚持客观公正取证。这是确保审计证据质量的关键所在。审计证据不足的或尚存疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，以证实或消除疑虑，确保审计取证的客观性。

　　（三）全面评价，坚持充分取证。首先，审计人员应对获取的审计证据每一个要素全面地进行分析和评价，鉴定其质量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有这样，鉴定证据才能立于不败之地，才有质量可言。其次对每一个审计事项的取证要齐全。审计人员要认真对待每一个审计要素，每个证据，应对审计事项的方方面面都进行取证，构成证据链，由此，产生的审计结论才切合实际，有效地防范审计风险。