关联交易审计探讨

　　一、关联交易审计的重点

　　在关联交易审计中，应特别注重关联交易的实质，即关联交易对企业财务状况和经营成果的影响。结合实际中常见的舞弊手段，应对以下几方面予以关注：

　　l、关联方之间购销业务反常，通过毫无必要经手的中间企业（往往是关联企业）高价购入材料、低价售出产品，或进行虚假销售等事项。如某电缆厂所需的原材料必须从其总经理控制的私营企业高价购进，使该厂增加成本830万元，而该厂的产品低价销售给那些私营企业，又损失480多万元；某公司将长期积压无市场的产品“卖”给其子公司，根本未收到资金，只是通过作账增加销售收入，以粉饰本部的经营业绩。

　　2.不合常规的投资及收益事项。如某厂在与其关联方（总经理控制的私营企业）合资成立的公司中占股份92％，但协议却明白无误地写着，不管合资公司是否有利润，均要对该私营企业按其出资额28％的比例固定分红，且不承担相应的亏损；还有些企业为粉饰业绩，常常让子公司或其他关联方支付给自己高额的投资回报，以虚增利润。

　　3.反常的资金借贷业务。某公司以自己的名义在银行贷款 500万元，承担还本付息义务，贷来的资金却由关联公司无偿使用；有些企业将款项借给关联公司后称其无力偿还，分次将借款做坏账注销，其实质是转移资金。

　　4.不合理的劳务费、咨询费及关键管理人员的报酬等事项。某企业让其关联方加工一种产品，以高于市场价达两倍的价格支付加工费；再如某公司每年向其在海南的子公司支付近千万元的咨询服务费，名义为由特区窗口提供信息，实则为支付包括出国出境在内的招待费；某公司副总经理除在本公司领取薪金外，每月还以技术服务费的名义从合资公司取得几千元的报酬。

　　二、关联交易审计方法

　　关联交易较为复杂，许多关联方不易发现，关联交易性质较难确定，给审计工作带来一定的难度，增加了审计风险。作好关联交易审计，采用有效的审计方法就显得尤为重要。

　　L、全面掌握关联方、关联交易的有关资料。清被审计单位提供全部关联企业的名称、地址、业务范围、隶属关系、相互交易事项等情况，通过询问、查阅会议记录、重大投资事项、以前年度工作底稿、职工名册等方式验证其是否真实。每个审计人员都取得一份资料，以便在审计过程中随时对照核实。

　　2.注意企业的关联方及关联交易是否在会计报表附注或其他报告中作出真实披露。特别是存在关联交易的情况下，交易的金额或相应比例、本结算项目的金额或相应比例、定价政策等方面有无充分、恰当的披露，若有隐瞒和误导，则存在关联交易隐含较大问题的可能。

　　3、对关联方及关联交易进行认真审查和分析。看企业组成是否复杂，确认关联交易范围，仔细审查投资及收益事项、往来款项、结算价格、利率及付款条件特殊的交易，特别是年终时复杂、异常且金额较大的交易，核实会计处理是否正确，查清关联交易总量，分析掌握关联交易对企业财务状况和经营成果的影响。对审计风险较大的事项要采取详细审计程序以规避风险。

　　4、评价关联交易的公平性，主要是评判关联交易是否市场化。只有在市场化条件下的交易行为才能真正避免关联方之间的特殊关系带来的影响，避免经济利益的不合理转移。

　　5、请企业提供有关关联交易声明书，强调企业对其所提供关联交易资料的完整性、真实性负责，以降低审计风险。