企业真实性审计的重点、难点及对策

　　近两年来，我们在对重点企业的资产、负债、损益真实性的审计实践中体会到：开展好这项工作的关键是要把握住审计中的重点事项，解决好审计中的难点问题，寻找出切实可行的对策。笔者拟从以下几个方面谈几点肤浅的看法：

　　围绕审计方案，把握审计重点

　　开展对企业资产、负债、损益的真实性审计，就内容而言面广量大，基于人力不足、时间有限等原因，不能面面俱到。我们只有紧紧围绕审计方案，抓住重点环节，才能摸清企业家底。审计中，一方面要检查资产负债的存在性，另一方面要检查企业财务核算的合规合法合理性，围绕这两个方面，把对企业资产、负债、损益真实性影响较大的债权债务、存货、对外投资、递延资产和会计报表等列为审计重点。

　　1对债权债务的审计。重点审查应收账款中有无虚构债权行为；有无以坏账损失弄虚作假而虚减利润；有无已形成呆账无法收回的款项；有无利用应收账款进行违法乱纪、挪用、侵吞、贪污公款等情况。审计中，尤其应注意那些滞留时间长、金额大、与国家利益相关的账款；注意债务人为个体经营户的货款；注意企业在其他应收款中藏匿的潜在亏损。审查债务时，要查明长期拖欠他人货款或预收货款的原因，注意已清偿的原债务是否得到正确冲减；注意发现无主货款，有无利用虚拟货主转移、隐匿实现的销售收入等问题；注意应付款项借方余额的真实内容，有无利用其藏匿亏损、有意减少应收款项的余额；对有重大疑问或长期没有发生额的货款和其他应付款项，应查明长期挂账的原因，弄清其真实性；另外，还要注意发现有无虚拟单位转移隐匿利润，收取其他单位回扣等问题。

　　2对存货的审计。存货中的原材料、在产品和产成品对企业真实性的影响比较隐蔽，最易发生弊端和潜亏。对存货的审计应重点检查存货进出和保管业务中有无错弊；清点验收存货的数量、质量、价格是否真实可靠；审查存货账账、账证、账实是否相符，有无漏计或多计的问题；有无有账无物或存货盘亏，成本价高于售价，经济悬案及其他原因等造成的潜亏；有无账外财产隐瞒不报或藏匿利润；有无人为调节成本的行为。

　　3对长期投资的审计。重点审查货币、股票、债券等对外投资是否进行了可行性研究论证；投资合同是否完整、合规合法；各种财务资料上反映的对外投资与实际投资是否相符，有无账实不符、弄虚作假及私自挪用长期投资的问题；审查对外投资分得的利润或股利股息等是否计入投资收益。要注意被投资单位是否为控股企业以及企业的经营及效益情况；有无被投资单位已关停、倒闭，甚至破产，而企业账面仍按原投资额反映长期投资的情况。

　　4对递延资产的审计。检查的重点是递延资产摊销比例是否合理、正确，有无不应由以后年度各期负担的费用而列为以后年度负担；检查本期所发生的各项费用中应由以后各期负担的，是否都列作当期处理。

　　5对会计报表的审计。重点检查汇总报表与各基层报告的衔接情况，有无在汇总报表时扩大或缩小有关数据，影响会计信息真实性的情况；同时还要核实各核算单位的账表、账账、账实相符情况，从而确定会计报表的内在质量及为领导宏观决策提供依据的可信度。

　　攻克审计难点，寻求有效对策

　　审计重点抓住了，对完成重点企业真实性审计工作有一定的推动作用，但影响审计工作内在质量的关键还是如何集中现有的审计力量，想方设法攻克审计中遇到的难点问题，审计实践也充分证明了这一点。在审计工作中最棘手、最不易解决的要数债权债务中的呆账确认，存货及固定资产的清查，不良资产的界定及合理处置，企业潜亏的确认等难点问题。要解决好这些难点问题，笔者认为应采取以下几个对策：

　　1从需要出发，克服种种困难，实施对债权债务中的呆账确认。由于审计力量的不足、实施审计时间的限制以及审计办案经费的紧缺等原因，审计人员不可能到对方所有单位去核对。为了摸清个别债务人的情况，路途再远也必须上门对账，只有克服上述种种困难，想方设法组织人力、挤出时间、用最低的费用去调查，才能了解债务人的真实情况，从而，从其偿债能力等方面确认有无呆账。

　　2实施抽样、抽查的方法对存货及固定资产中的财产进行清查。企业的存货品种繁多，计量单位各异，有的体积小，称量又比较困难，要对这部分财产进行彻底清查，既费时耗力，又影响企业的正常生产经营。企业的固定资产分布在各个部门，遍布企业的整个区域，对这部分固定资产的清查也同样是困难重重。因此，审计人员只有在企业自查盘点的基础上进行抽查，根据抽查情况确定其财产管理状况。

　　3依靠兄弟单位和有关人员的力量，完成企业不良资产的界定及合理处置工作。有时审计人员对财产构成状况的评判，缺乏可靠的依据和实践经验，因而审计过程中邀请有权部门和企业的相关人员对企业不良资产进行界定十分必要。对不良资产中已损失、报废的部分，应主动与财政等部门取得联系，共同确认后依法进行审计处理，从而对企业的资产状况作出较为真实的反映。

　　4采取内外调查、综合分析的方法确认企业的潜亏。审计中对企业潜在亏损揭露得是否彻底，直接影响审计的内在质量。现实中，有的潜亏比较隐蔽，有的潜亏又不能依据现有的法律条文予以确认，为此只有做细致的分析工作，从企业的财务核算着手，结合审计中的调查取证及有关信息等情况，与企业财务人员共同分析研究，才能最后确认企业是否存在潜亏。