审计，终将消失？还是更受需要？
来源： 徐佳蚬
2002-07-04
普通
从我们有记忆以来，审计（audit）就是许多国家的财务系统的一环。但是在现在网路盛行的时代里，审计好像是一个错误，甚至是多馀的。同样的，因为审计基本上是种“幕后工作”，所以对财务架构发展末臻完善的新兴市场而言，可能会质疑审计是否的确如此重要。
提高财报资讯的可性度
不过，有愈来愈多的证据显示，市场上还是需要审计用来确保财务资讯的品质。大部分的企业筹资人都无法想像，如果他们的创业计画书里或是申请公开发行、上市上柜的财务报表里没有经过会计师的签证，那他们要如何在市场上募得资金，更不用说投资人、银行或是金主了，如果没有会计师的签证，那么企业想要募得足够的资金，恐怕就得花费更多的成本，那麽更别提如何将钱用在研发、用在提升员工、股东与企业价值了。而因乌有了公正客观的第三者提供这个确认性（assurance）的服务，投资人才能更相信他们所看到的财务资讯，任何对这些资讯有兴趣的人才会对被投资的企业更有信心，也就是说，这对投资活动其实是有鼓励的效用的，这样企业才有充裕的资源持续地发展，并进而创造更多的价值。
也许就如同美国SEC委员Steven MHWallman在对审计的效用提出看法时所说的，若是没有会计师来确保（ensure）财务资讯的品质与整合性，那麽资本市场的效率将会大打折扣，同时资本募集的成本也将大为提高。
会计师的查核意见书将使得企业的资讯可信度提高，因为会计师的查核是经由一群受过专业训练的人员，经过严格紧密地查核程序所出具的报告，再加上会计师专业受道德与客观性要求的严格规范。此外，就如同前所述及的，审计将会提升财务报告的品质一因为在查核的过程当中，会计师将会提供建议予管理阶层，选择更为适当地表达企业经营状况的会计方法，这样将会使得不论是管理阶层或是投资人皆可看到可信度更高的财务资讯。
须提供更有附加价值的服务
话虽如此，现今审计所面临的问题与过去大为不同，过去的审计可能只著重交易项目的查核，但是现在重点却转移至企业的内部控制与IT设备。既然企业都已逐渐朝e化发展，审计当然也将随之改变。现在的审计会花较少时间在交易的查核，而会花很多的时间在评估制作财报资讯的系统的效率与可信度上。同样地，愈来愈多大型企业不会寄望会计师只是告诉他们存货的数字有错，因为他们心理清楚，那并不会有太多错误的可能性，相反地，他们希望会计师能发挥他们在产业上的专业，提供更多更有附加价值的服务。例如，当会计师在查核的过程当中，可以对管理阶层提出建议，在企业所进行的流程改善中，已经获致什麽样的结果，或是对财务报告的结果有何助益，这样的建议与贡献，将会对企业在年度的查核中，甚或来年都会有相当大的帮助。
此外，审计也强化了企业在内部控制的重要性，同时也降低了舞弊的风险。企业的管理阶层也因为有了会计师提供审计服务，投资人就更为信赖管理阶层的绩效表现，因为他们知道，在会计师的查核下，一些管理的风险与有效地控制系统将会建立，也会确保企业营运的绩效与资产。又因为会计师堪称产业专家，具有相当丰富的产业知识，所以通常都会被要求提供一些如何设计风险评估与改善内部控制制度的建议。
审计人员的责任是....
在大部分的国家，大型企业的财务报表都被要求要经由会计师签证，因为有大部分的企业拥有者并未涉入企业每日的营运，所以他们需要有专人为他们确认企业的财务报告是否允当表达，是否正确地真实地反映该企业的营运情况，如果企业并未允当表达，那麽会计师就必须出具保留意见书。
大部分的大型会计师事务所早已依据国际会计准则委员会（IFAC）的会计与审计准则发展出一套缉密的查核标准与查核程序，这些程序促使审计人员必须对他们所查核企业的产业讯息、企业组织结构、营运状况及管理情形都非常地了解，而审计人员也必须在审核财务报表的过程当中，标示出最可能出错的地方，同时也要花较多的。心力在风险较高的地方上面。
接著，审计人员必须切入企业的财会系统与内部控制系统，来查核该系统是否能制作出可靠且正确的资讯，通常审计人员会依据该系统的可靠程度来决定交易查核的笔数，最後审计人员才会针对他们所查核的结果出具一份完整且全面地查核意见书，同峙也确认该报告的确依据规范公平且允当的表达。
而管理者的责任是....
虽然会计师在全球的经济扮演著重要的角色，但是还是有许多实例证明，期望与现实还是有相当大的差距，因为财务报告的品质与可性度还是得回到最基本的一面，那就是企业管理者的心态。在编制财务报告的过程当中，有很多事是需要管理阶层去决定的，像是会计政策，而这通常就牵涉到一些判断、假设。此外，管理当局也需要对公司的内部控制，或是编制财务报表的系统有所承诺，掌握一定的标准以防范错误与舞弊的发生。
同时，管理当局还必须配合查核程序，提供审计人员所需的资讯，毕竟，审计就是要查核出错误或是舞弊之处，若是管理当局不予配合，那可能也很难查核出哪里有错。虽然如此，但也并不保证经过查核的就是没有舞弊或错误，因为以成本效益来看，审计很难去一笔笔的稽查可能高达上千万笔的交易，并从中抓出错误。
那要如何跨越障碍？
当审计人员在资本市场中扮演举足轻重的角色之时，其实还需要很多因素的配合，例如当企业的管理阶层游走在公司法边缘，或是企业文化并不重视审计，那麽审计的效用就无法彰显，相较於企业经营文化较为成熟、开放的企业，透明度就显得较为升高，很多的例子显现，若是管理当局有意隐瞒，审计人员实在很难从中发现任何不轨。
当然，在资本市场中，还有很多参与者也深深影响著审计的效用，譬如主管机关、整个经济社群、财会人员，大家对建构一健全透明的财务报告环境都有相当大的责任。毕竟，唯有良好的企业监理制度与机制，才能提升企业的财务报告品质。当然，与国际接轨的会计及审计准则也是必要的，这样才能发展出具备国际级水准的财务报告体系。
审计专业的未来
不可否认的，审计人员的角色将会更加的复杂。良好的财报系统既然是资本市场发展不可或缺的一环，但现在审计人员却必须用更创新的方法来发展本身的核心能力，而企业的管理阶层则必须更著重在如何提升企业价值的指标上，所以一些及时性且具备领先性的指标，或是非财务性的指标就应该显现在财务报告上，以符合投资人的需求。
当一个市场愈趋成熟的时候，投资人就会要求看到可以决定企业未来现金流入的资讯，例如，一家矿业公司必须揭示尚未开采的矿脉资讯，以让潜在的投资者了解公司的确具备发展性，虽然会计准则或是公司法中并未强制规定公司必须揭露此一讯息，但有鉴於投资者的成熟度逐渐提升，这种来自於市场需求的压力，使得企业不得不正视这种需求，这也是所谓价值报告（ValueReporting）产生的原因之一。有些会计师已经提供查核非财务性指标的查核服务，但是最具挑战性的是，要怎样去建立一个客观一致的方式去衡量这些非财务性指标。
看来，审计的功能并不会因为企业型态的迥变而消失，相反地，它只会更加地受到重视，未来的经济将会更加地诡变复杂，所以，审计人员的功能将会发挥在风险管制与监控绩效的功能上而显得更有存在的价值。
提高财报资讯的可性度
不过，有愈来愈多的证据显示，市场上还是需要审计用来确保财务资讯的品质。大部分的企业筹资人都无法想像，如果他们的创业计画书里或是申请公开发行、上市上柜的财务报表里没有经过会计师的签证，那他们要如何在市场上募得资金，更不用说投资人、银行或是金主了，如果没有会计师的签证，那么企业想要募得足够的资金，恐怕就得花费更多的成本，那麽更别提如何将钱用在研发、用在提升员工、股东与企业价值了。而因乌有了公正客观的第三者提供这个确认性（assurance）的服务，投资人才能更相信他们所看到的财务资讯，任何对这些资讯有兴趣的人才会对被投资的企业更有信心，也就是说，这对投资活动其实是有鼓励的效用的，这样企业才有充裕的资源持续地发展，并进而创造更多的价值。
也许就如同美国SEC委员Steven MHWallman在对审计的效用提出看法时所说的，若是没有会计师来确保（ensure）财务资讯的品质与整合性，那麽资本市场的效率将会大打折扣，同时资本募集的成本也将大为提高。
会计师的查核意见书将使得企业的资讯可信度提高，因为会计师的查核是经由一群受过专业训练的人员，经过严格紧密地查核程序所出具的报告，再加上会计师专业受道德与客观性要求的严格规范。此外，就如同前所述及的，审计将会提升财务报告的品质一因为在查核的过程当中，会计师将会提供建议予管理阶层，选择更为适当地表达企业经营状况的会计方法，这样将会使得不论是管理阶层或是投资人皆可看到可信度更高的财务资讯。
须提供更有附加价值的服务
话虽如此，现今审计所面临的问题与过去大为不同，过去的审计可能只著重交易项目的查核，但是现在重点却转移至企业的内部控制与IT设备。既然企业都已逐渐朝e化发展，审计当然也将随之改变。现在的审计会花较少时间在交易的查核，而会花很多的时间在评估制作财报资讯的系统的效率与可信度上。同样地，愈来愈多大型企业不会寄望会计师只是告诉他们存货的数字有错，因为他们心理清楚，那并不会有太多错误的可能性，相反地，他们希望会计师能发挥他们在产业上的专业，提供更多更有附加价值的服务。例如，当会计师在查核的过程当中，可以对管理阶层提出建议，在企业所进行的流程改善中，已经获致什麽样的结果，或是对财务报告的结果有何助益，这样的建议与贡献，将会对企业在年度的查核中，甚或来年都会有相当大的帮助。
此外，审计也强化了企业在内部控制的重要性，同时也降低了舞弊的风险。企业的管理阶层也因为有了会计师提供审计服务，投资人就更为信赖管理阶层的绩效表现，因为他们知道，在会计师的查核下，一些管理的风险与有效地控制系统将会建立，也会确保企业营运的绩效与资产。又因为会计师堪称产业专家，具有相当丰富的产业知识，所以通常都会被要求提供一些如何设计风险评估与改善内部控制制度的建议。
审计人员的责任是....
在大部分的国家，大型企业的财务报表都被要求要经由会计师签证，因为有大部分的企业拥有者并未涉入企业每日的营运，所以他们需要有专人为他们确认企业的财务报告是否允当表达，是否正确地真实地反映该企业的营运情况，如果企业并未允当表达，那麽会计师就必须出具保留意见书。
大部分的大型会计师事务所早已依据国际会计准则委员会（IFAC）的会计与审计准则发展出一套缉密的查核标准与查核程序，这些程序促使审计人员必须对他们所查核企业的产业讯息、企业组织结构、营运状况及管理情形都非常地了解，而审计人员也必须在审核财务报表的过程当中，标示出最可能出错的地方，同时也要花较多的。心力在风险较高的地方上面。
接著，审计人员必须切入企业的财会系统与内部控制系统，来查核该系统是否能制作出可靠且正确的资讯，通常审计人员会依据该系统的可靠程度来决定交易查核的笔数，最後审计人员才会针对他们所查核的结果出具一份完整且全面地查核意见书，同峙也确认该报告的确依据规范公平且允当的表达。
而管理者的责任是....
虽然会计师在全球的经济扮演著重要的角色，但是还是有许多实例证明，期望与现实还是有相当大的差距，因为财务报告的品质与可性度还是得回到最基本的一面，那就是企业管理者的心态。在编制财务报告的过程当中，有很多事是需要管理阶层去决定的，像是会计政策，而这通常就牵涉到一些判断、假设。此外，管理当局也需要对公司的内部控制，或是编制财务报表的系统有所承诺，掌握一定的标准以防范错误与舞弊的发生。
同时，管理当局还必须配合查核程序，提供审计人员所需的资讯，毕竟，审计就是要查核出错误或是舞弊之处，若是管理当局不予配合，那可能也很难查核出哪里有错。虽然如此，但也并不保证经过查核的就是没有舞弊或错误，因为以成本效益来看，审计很难去一笔笔的稽查可能高达上千万笔的交易，并从中抓出错误。
那要如何跨越障碍？
当审计人员在资本市场中扮演举足轻重的角色之时，其实还需要很多因素的配合，例如当企业的管理阶层游走在公司法边缘，或是企业文化并不重视审计，那麽审计的效用就无法彰显，相较於企业经营文化较为成熟、开放的企业，透明度就显得较为升高，很多的例子显现，若是管理当局有意隐瞒，审计人员实在很难从中发现任何不轨。
当然，在资本市场中，还有很多参与者也深深影响著审计的效用，譬如主管机关、整个经济社群、财会人员，大家对建构一健全透明的财务报告环境都有相当大的责任。毕竟，唯有良好的企业监理制度与机制，才能提升企业的财务报告品质。当然，与国际接轨的会计及审计准则也是必要的，这样才能发展出具备国际级水准的财务报告体系。
审计专业的未来
不可否认的，审计人员的角色将会更加的复杂。良好的财报系统既然是资本市场发展不可或缺的一环，但现在审计人员却必须用更创新的方法来发展本身的核心能力，而企业的管理阶层则必须更著重在如何提升企业价值的指标上，所以一些及时性且具备领先性的指标，或是非财务性的指标就应该显现在财务报告上，以符合投资人的需求。
当一个市场愈趋成熟的时候，投资人就会要求看到可以决定企业未来现金流入的资讯，例如，一家矿业公司必须揭示尚未开采的矿脉资讯，以让潜在的投资者了解公司的确具备发展性，虽然会计准则或是公司法中并未强制规定公司必须揭露此一讯息，但有鉴於投资者的成熟度逐渐提升，这种来自於市场需求的压力，使得企业不得不正视这种需求，这也是所谓价值报告（ValueReporting）产生的原因之一。有些会计师已经提供查核非财务性指标的查核服务，但是最具挑战性的是，要怎样去建立一个客观一致的方式去衡量这些非财务性指标。
看来，审计的功能并不会因为企业型态的迥变而消失，相反地，它只会更加地受到重视，未来的经济将会更加地诡变复杂，所以，审计人员的功能将会发挥在风险管制与监控绩效的功能上而显得更有存在的价值。
